ОЦІНКА ДЕПОЗИТНИХ РЕСУРСІВ КОМЕРЦІЙНИХ БАНКІВ УКРАЇНИ

Анотація. У статті оцінено депозитні ресурси банків України. Проведено структурно-динамічний аналіз депозитний ресурсів комерційних банків. Оцінено якість депозитних ресурсів та здійснено аналіз дотримання нормативів НБУ комерційними банками. Визначено необхідні заходи щодо підвищення ефективності використання депозитних коштів комерційними банками.
Ключові слова: депозитні ресурси, комерційний банк, рівень інфляції, нормативи НБУ.
Аннотация. В статье оценены депозитные ресурсы банков Украины. Проведен структурно-динамический анализ депозитный ресурсов коммерческих банков. Оценены качество депозитных ресурсов и осуществлен анализ соблюдения нормативов НБУ коммерческими банками. Определены необходимые меры по повышению эффективности использования депозитных средств коммерческими банками.
Ключевые слова: депозитные ресурсы, коммерческий банк, уровень инфляции, нормативы НБУ.
Annotation. The article assesses the deposit resources of Ukrainian banks. Structural-dynamic analysis of deposit resources of commercial banks was conducted. The quality of deposit resources is assessed and the analysis of observance of NBU norms by commercial banks is carried out. The necessary measures were taken to increase the efficiency of using commercial banks’ deposit funds.
Key words: deposit resources, commercial bank, inflation rate, norms of the NBU.
Постановка проблеми. Ефективність функціонування банківської системи залежить від забезпечення її фінансовими ресурсами. Одним з головних способів залучення банком грошових коштів виступають депозити. Але недовіра населення до будь-яких банківських установ, недостатня поінформованість та обізнаність громадян в питаннях, що стосуються розміщення грошових коштів на депозитах, проблеми з ліквідністю, свідчать про низьку якість депозитних ресурсів у вітчизняних банках. Отже, існує гостра необхідність дослідження тенденцій розвитку депозитних ресурсів комерційних банків України, їх оцінка і на основі отриманих результатів вирішення висвітлених проблем.
Аналіз останніх досліджень і публікацій. Проблемою дослідження тенденцій та перспектив розвитку депозитної політики банків, якістю депозитних ресурсів українських банків займалися такі вчені як Л.О. Матлага та П.В. Василина [1], О. І. Тищенко[2], О. В. Кошонько [3], А. О. Єпіфанов [4], П. Д. Житний [5], М.А. Ротаєнко [6], Ю. О Сова [7] та багато інших. Вони досліджували сучасні методи, які сприяли б залученню депозитних ресурсів. Вагомі розробки у вивченні депозитних коштів у складі ресурсів сучасних банківських установ проводили такі зарубіжні економісти, як Е. Долан [8], П. Роуз [9], які здійснили ряд напрацювань щодо формування депозитних ресурсів комерційних банків як основної складової ресурсної бази фінансово-кредитних установ. Однак деякі аспекти цієї проблематики в сучасних швидкозмінних економічних умовах залишаються недостатньо дослідженими і потребують більш детального обґрунтування.
Мета і завдання. Оцінка депозитних ресурсів комерційних банків України та розробка пропозицій щодо підвищення ефективності їх використання.
Виклад основного матеріалу. Для якісної оцінки депозитних ресурсів банків України будемо дотримуватися наступного алгоритму дій. Спочатку проведемо структурно-динамічний аналіз терміновості депозитних ресурсів комерційних банків, проаналізуємо динаміку структури у розрізі валют та контрагентів, динаміку середньорічних відсоткових ставок у розрізі валют та індекс інфляції. Наступним кроком буде аналіз якості депозитних ресурсів та динамічний аналіз дотримання нормативів НБУ комерційними банками. І на завершення визначимо необхідні заходи щодо підвищення ефективності використання депозитних коштів комерційними банками.
Отож, проведемо структурно-динамічний аналіз терміновості депозитних ресурсів комерційних банків України (табл. 1).

Таблиця 1

 Структурно-динамічний аналіз терміновості депозитних ресурсів комерційних банків України за 2013-2016 роки, млн. грн.*

*Розраховано автором на основі джерела [10]

За даними табл. 1 ми бачимо, що сукупні обсяг депозитних ресурсів за 2013-2016 роки зріс. У 2014 році відбувся не значний ріст на 1%, але у 2016 році темп росту пришвидшився і становив 110,7%. У 2014 році спостерігалася позитивна динаміка росту вкладів терміном більше 2 років на 7%, натомість сума вкладів від 1 до 2 років зменшилися на 25%. У 2015 році збільшилися розміри депозитів до запитання та до 1 року на 22% і на 29% відповідно, а величина депозитів від 1 до 2 років та більше 2 років зменшилися на 36% і 29% відповідно, що є негативною тенденцією. У 2016 році вклади терміном більше 2 років зменшилися ще на 57%.
За досліджуваний період значно зросла частка вкладів до запитання. У 2013 році вона становила 31% і у 2016 році дорівнювала 46%. Однією з причин такої тенденції є нестабільна економічна ситуація в країні, що призводить до недовіри вкладників до банків. З точки зору банків, через ріст частки депозитів на вимогу зменшилась стабільність ресурсної бази.
Постійно скорочувалася частка депозитів терміном від 1 до 2 років (у 2013 році у структурі вони займали 37%, а у 2016 році 19%) та депозитів терміном більше 2 років (їх частка у 2016 році становила лише 1%). Частка депозитів терміном до 1 року зростала до 2015 року, але у 2016 зменшилась до 34%, що свідчить про незначне покращення структури пасивів банків.
З таблиці 2 ми бачимо, що обсяги кредитів до 1 року у 2013-2014 роках зменшувалися на 3% та 20% відповідно. Натомість зростали кредити від 1 року до 5 років та кредити більше 5 років. Наприклад, у 2014 році темп росту обсягів кредитів від 1 до 5 років становив 125%, а обсягів кредитів більше 5 років – 124%.
У структурі кредити до 1 року переважали у 2013-2015 роках, а у 2016 році їхня частка дорівнювала 35%. Протягом досліджуваного періоду спостерігалась тенденція до збільшення питомої ваги кредитів більше 5 років до 25% у 2016 році.

Таблиця 2

Структурно-динамічний аналіз терміновості наданих кредитів комерційними банками України за 2013-2016 роки, млн. грн.*

*Розраховано автором на основі джерела [10]
Зіставляючи дані таблиці 1 та таблиці 2 ми виявили, що обсяги наданих кредитів значно перевищують обсяги депозитних ресурсів. Тобто, депозитні ресурси не покривали видані кредити. Обсяги короткострокових депозитних ресурсів зросли, натомість у структурі наданих банками кредитів збільшилась частка довгострокових кредитів.

Таблиця 3

Динамічний аналіз коефіцієнтів покриття виданих кредитів депозитними ресурсами за 2013-2016 роки*

*Розраховано автором на основі джерела [10]
Коефіцієнт покриття виданих кредитів депозитними ресурсами у 2014 році він становив 0,66 і поступово зростаючи у 2016 році його значення стало дорівнювати 0,79. Тобто у 2016 році видані кредити лише на 79% забезпечувались депозитними ресурсами.
Коефіцієнт покриття виданих кредитів до 1 року постійно збільшувався з 0,44 у 2013 році до 0,78 у 2016 році. Натомість коефіцієнт покриття кредитів більше 1 року зменшувався, наприклад, у 2015 році абсолютний приріст дорівнював -0,2. Такі дані свідчать про пасивну кредитну політику банків України і ще раз підтверджують їх низьку ліквідність.
З вище сказаного логічними є висновки, що депозитна політика банківських установ України має короткостроковий характер, яка не має значного впливу на економіку. Тому на сучасному етапі розвитку вітчизняної банківської системи є проблема залучення довгострокових пасивів, які стимулювали до довгострокових вкладів, а відповідно і до збільшення загального капіталу банків [1].

Таблиця 4

Структурно-динамічний аналіз терміновості депозитних ресурсів комерційних банків України у розрізі валют за 2013-2016 роки, млн. грн.*

*Розраховано автором на основі джерела [10]
Обсяги вкладів у національній валюті (табл. 4) зменшилися у 2014 році в основному за рахунок вкладів до 1 року та вкладів терміном від 1 до 2 років. Протягом наступних років обсяги депозитів в національній валюті збільшувалися – у 2015 році за рахунок зростання вкладів до запитання, що є негативною тенденцією, а у 2016 році за рахунок вкладів терміном від 1 до 2 років на 44%. Зростання обсягів депозитів в національній валюті було спричинено стабілізацією на валютному ринку та акційними пропозиціями щодо залучення депозитів (компенсація з податку на прибуток з депозитів).
Обсяги депозитів в іноземній валюті зростали, але якщо у 2014 році темп росту становив 124%, то у 2015 році лише 105%. У 2014 році зросли депозити до запитання на 68% та депозити терміном до 1 року на 60%. У 2015 році спостерігалась негативна тенденція до зменшення вкладів терміном від 1 до 2 років на 31% та терміном більше 2 років на 52%. Але позитивним є те, що у 2016 році їх обсяги збільшилися на 13% і 18% відповідно.
Щодо структури депозитів за національною та іноземною валютою, то спостерігалася схильність до зменшення частки депозитів у національній валюті і, відповідно, збільшення частки депозитів в іноземній валюті. Розглянемо детальніше. Отож, частка вкладів в національній валюті у 2013 році становила 62% і до 2016 року впала до 53%. Такі зміни в структурі в основному були спричинені зменшенням депозитів терміном від 1 до 2 років ( на 10%) та терміном більше 2 років (з 2,6% у 2013 році до 0,27% у 2016 році). Збільшення частки вкладів в іноземній валюті відбулося за рахунок зростання частки депозитів до запитання та депозитів терміном до 1 року. Яскраво виражена тенденція до збільшення вкладів в іноземній валюті обумовлена посиленням девальваційних процесів в цей період. Причиною вилучення строкового депозитів є економічна нестабільність в державі, що зумовила виникнення фінансових труднощів – з боку юридичних осіб. У випадку з фізичними особами – вилучення строкових депозитів відбувалось на фоні зниження реальних доходів населення за одночасного підвищення рівня інфляції, а також збільшення витрат на споживання [11].

Таблиця 5

Структурно-динамічний аналіз наданих кредитів комерційними банками України у розрізі валют за 2013-2016 роки, млн. грн.*

*Розраховано автором на основі джерела [10]
З таблиці 5 ми бачимо, що обсяги наданих кредитів у національній валюті зменшувалися у 2014-2015 роках (у 2015 році темп росту становив 79%) натомість у цей період зростали обсяги кредитів в іноземній валюті (у 2015 році темп росту становив 115%). Ситуація змінилася у 2016 році, коли темп росту кредитів у національній валюті дорівнював 116%.
У структурі до 2014 року переважали кредити у національній валюті (питома вага у 2014 році дорівнювала 53%). У 2015 році частка кредитів в іноземній валюті зросла до 55%, а у 2016 році – зменшилась до 49%. Більша частка як депозитів, так і кредитів банків протягом досліджуваного періоду була у національній валюті, але з рис. 1 ми бачимо що обсяги наданих кредитів в національній валюті перевищували обсяги депозитів.

Рис. 1 Динаміка обсягів депозитних ресурсів та виданих кредитів у національній валюті за 2013-2016 роки, млн. грн. *

*Розраховано автором на основі джерела [10]

На рис. 2 представлені дані щодо середньозваженої гривневої ставки UIRD (розраховується виходячи з «класичних» депозитів 20 провідних комерційних банків України) за річними строковими вкладами і рівня річної інфляції. Як бачимо, в 2014–2015 роках депозитні ставки не покривали втрат вкладників від інфляції. У 2015 році розрив становив 17%.

Рис.2 Динаміка UIRD та рівня інфляції за 2013-2014 роки, %
Джерело [7]

Наступних кроком дослідження депозитних ресурсів банків є оцінка їх якості (табл. 4)

Таблиця 6

Аналіз якості депозитних ресурсів комерційних банків України 2013-2016 років*

*Розраховано автором на основі джерела [10]
Коефіцієнт структури депозитних коштів відображає частку депозитів фізичних осіб у структурі зобов’язань банку. У 2016 році відбулося збільшення його значення на 1,1%, що сприяє зміцненню стабільності ресурсної бази банків.
Коефіцієнт структури депозитних коштів за строковістю характеризує стабільність депозитного портфеля банків і визначається як відношення коштів до запитання до строкових коштів банку. Протягом 2013-2016 років значення коефіцієнта збільшилося (в 2016 році на 10,7%), що характеризує більшу залежність банків від ліквідних коштів.

Таблиця 7

Динамічний аналіз дотримання нормативів НБУ комерційними банками України за 2013-2016 роки

*Розраховано автором на основі джерела [10]
Можливості комерційних банків у залученні коштів регулюються НБУ. Так, згідно з показником платоспроможності банку (адекватності капіталу) залучені та позичені кошти не повинні перевищувати розмір власного капіталу більше ніж у 12 разів. Також банк повинен бути спроможним забезпечувати своєчасне виконання своїх грошових зобов’язань, завдяки збалансованості між строками та сумами погашення розміщених активів і строками та сумами виконання зобов’язань, а також строками та сумами інших джерел і напрямів використання коштів, тобто бути ліквідним.
Показники адекватності та ліквідності банку наведені в таблиці 4. Якість регулятивного капіталу протягом 2013-2016 років знижувалася, а станом на 01.12.2015 році була менше 10%, що не є нормою. Позитивним є те що виконувалися нормативи щодо ліквідності. Коефіцієнт миттєвої ліквідності у 2015 році зріс на 27%, а коефіцієнти поточної та короткострокової ліквідності зросли у 2016 році на 8% та 2% відповідно.
Із проведеного нами дослідження ми можемо зробити висновок, що негативні тенденції на депозитному ринку України спричиненні в основному через недовіру населення до банківської системи. Щоб підвищити ефективність використання депозитних ресурсів ми пропонуємо вжити наступних заходів:
– покращити якість депозитного портфелю, а саме збільшити частку довгострокових депозитів;
– відновити довіру населення до національної грошової одиниці України – гривні, стабілізувавши її курс;
– банкам зосередитися на своєму іміджі в суспільстві, адже репутаційний ризик наразі є найбільш загрозливим, а репутацію банку створює його персонал;
– запровадити жорсткі санкції до банків, що здійснюють неповернення депозитів і затримку платежів клієнтів;
– запровадити контроль за управлінням банками , а саме оприлюднювати списки власників банків, законодавчо закріпити жорсткі умови призначення керуючих банків;
– встановлювати та контролювати максимально можливі ставки за депозитами;
– прискорити практику переходу дотримання банками вимог Базель ӀӀӀ;
– створити вигідніші для вкладників пропозиції, вдосконалюючи тим самим власні банківські послуги;
– налагодити законодавчий і судовий захист прав та інтересів банкірів, що, по суті, свідчить про недооцінку ролі банків і навіть певну неповагу до них із боку органів державної влади;
– налагодити систему гарантування вкладів населення.

Висновки. Проаналізувавши обсяги та структуру депозитів за термінами вкладів ми виявили, що їх обсяг постійно зростав, але в основному за рахунок депозитів до запитання та депозитів терміном до одного року. Це свідчить про те, що депозитна політика банків має короткостроковий характер. Оскільки вона тісно пов’язана з кредитною, то з цього випливає, що кредитна політика теж має короткостроковий характер, а отже банки не можуть надавати довгострокові кредити для розвитку реального сектора економіки. На збільшення обсягів депозитів в національній валюті вплинули акційні пропозиції щодо залучення депозитів, а саме компенсація з податку на прибуток з депозитів.
В результаті дослідження ми виявили тенденцію до збільшення частки вкладів в іноземній валюті, що обумовлено девальвацією гривні. Було виявлено, зменшення частки строкових депозитів фізичних осіб, що обумовлено зниженням реальних доходів громадян і збільшенням витрат на споживання.
Щодо депозитної ставки, то вона зростала в іноземній валюті, натомість в національній валюті вона зменшувалась, але в 2015 році ситуація повністю змінилася через високі значення облікової ставки НБУ, високу вартість ресурсу на міжбанківському ринку, а також обмеженість до зовнішніх джерел фондування. Негативні тенденції на депозитному ринку України спричиненні в основному через недовіру населення до банківської системи і щоб виправити описану ситуацію необхідно вжити ряд заходів головним з яких є стабілізувати економічну та політичну ситуацію в країні.

Список використаної літератури

1. Матлага Л. О., П. В. Василина Проблеми та тенденції розвитку депозитної політики банківських установ України / Л. О. Матлага, П. В. Василина // Економічний аналіз: зб. наук. Праць, 2014. – Том 15. – № 1. – С. 274-283.
2. Тищенко О. І. Аналіз депозитів фізичних осіб у банках України/О. І. Тищенко // Економічний аналіз. 2013 рік. Том 14. № 2.
– [Електронний ресурс]. – Режим доступу: https://www.econa.org.ua/index.php/econa/article/viewFile/218/71;
3. Кошонько О.В. Тенденції розвитку вітчизняного депозитного ринку в сучасних умовах/О.В. Кошонько // Економічний аналіз. 2016 рік. – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.economyandsociety.in.ua/journal/3_ukr/70.pdf
4. Єпіфанов А. О. Операції комерційних банків : [навч. посіб.] / Єпіфанов А. О., Маслак Н. П, Сало І. В. – Суми : Університетська книга, 2014. – 523 с.;
5. Житний П. Д. Депозитна політика комерційних банків на сучасному етапі та шляхи її удосконалення / П. Д. Житний // Вісник Національного банку України. – 2012. – Вип. 8. − С. 9–16.
6. Ротаєнко М.А. Сучасні підходи банків до залучення коштів клієнтів // Науковий вісник Національного університету біоресурсів і природокористування України.– 2014.– Вип. 200, Ч. 1. – С. 281–286
7. Сова О. Ю. // Актуальні проблеми економіки. – 2017. – № 1. – С. 282-291. – Режим доступу: http://nbuv.gov.ua/UJRN/ape_2017_1_33
8. Долан Э. Дж. и др. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика / Долан Э. Дж., Кэмпбелл К.Д., Кэмпбелл Р.Дж. / [Пер. с англ. В. Лукашевича и др. ].; Под общ.ред. В. Лукашевича.- М. : Туран,, 1996.
9. Роуз П.С. Банковский менеджмент/ [Под ред. И.В. Башниш, И.Е. Новикова ]. – М. : Дело, 1997. – 744 с.
10. Офіційний сайт НБУ 2018 – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: https://www.bank.gov.ua/
11. Аналітичний огляд банківської системи України за 2014 рік – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://rurik.com.ua/documents/research/bank_system_4_kv_2014.pdf;
12. Український банківський портал banker.ua – [Електронний ресурс]. – Режим доступу:http://banker.ua/officialrating/physicalperson/suma/12/2016/.

Ключові слова: комерційний банк, розрахунково-касове обслуговування, аудит касових операцій.

ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА РАСЧЕТНО-КАССОВОГО ОБСЛУЖЫВАНИЯ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ В КАЧЕСТВЕ ОСНОВНЫХ НАПРАВЛЕНИЙ СОБЛЮДЕНИЯ КАССОВОЙ ДИСЦИПЛИНЫ (НА ПРИМЕРЕ ЧАО «ПРИВАТБАНК»)

В статье проанализированы особенности организации аудита расчетно-кассового обслуживания в ЧАО «Приватбанк» в соответствии с нормативно-правовой базой как основное направление соблюдения кассовой дисциплины коммерческими банками Украины.

Ключевые слова: коммерческий банк, расчетно-кассовое обслуживание, аудит кассовых операций.

THE ORGANIZATION OF AUDIT OF CASH OPERATION IN COMMERCIAL BANK AS THE MAIN DIRECTION OF COMPLIANCE CASH DISCIPLINE (ON EXAMPLE OF PJSC “PRIVATEBANK”) 

The article analyzes the main features of audit of cash operations in PJSC “Privatbank” in accordance with the regulatory framework as the main direction of the compliance of cash discipline by commercial banks in Ukraine.

Keywords: commercial bank, cash management services, audit of cash operations.

Постановка проблеми. Розрахунково-касове обслуговування фізичних та юридичних осіб становить першооснову функціонування будь-якого комерційного банку на ринку банківських послуг України  та є визначальними з точки зору їх розвитку. На сьогоднішньому етапі розвитку банківської системи доцільно розглянути аудит касових операцій як один із пріоритетних напрямків розвитку банківської діяльності та безпосередньо контролю за дотриманням касової дисципліни, що передбачає удосконалення механізму організації обліку та аудиту касових операцій та їх правове забезпечення. Саме тому, аудит розрахунково-касового обслуговування є важливим з точки зору надання комерційними банками комплексних банківських послуг з метою забезпечення якісного виконання всіх необхідних операцій з касового обслуговування.

Аналіз останніх досліджень та публікацій. Питанням теоретичних засад та практичних аспектів організації обліку і аудиту касових операцій комерційного банку займаються такі вітчизняні вчені, як: А.  Герасимович, О. Дзюблюк, Л. Кіндрацька, І. Парасій-Вергуненко, Л. Примостка, М. Чумаченко. та ін. Однак, в умовах фінансово-економічної та політичної кризи, а також нестабільності розвитку банківської системи України питання організації обліку і аудиту касових операцій комерційного банку потребують детальних досліджень.

Мета і завдання дослідження. Мета дослідження полягає у розкритті особливостей удосконалення аудиту розрахунково-касового обслуговування в ПАТ «Приватбанк» на основі вивчення теоретичних та практичних аспектів обраної тематики.

Виклад основного матеріалу. Розглядаючи сучасний стан розвитку банківської системи необхідно відзначити, що провідне місце в її розвитку належить комерційним банкам, які займаються діяльністю, яка пов’язана із безперервним рухом грошових коштів. Cаме тому, розрахунково-касове обслуговування в комерційному банку доцільно розглянути як один із пріоритетних напрямків розвитку банківської діяльності, що передбачає удосконалення механізму організації аудиту касових операцій та їх правове забезпечення.

Згідно з Інструкцією Про ведення касових операцій банками в Україні № 174 від 01.06.2011 р., розрахунково-касове обслуговування комерційними банками України передбачає собою операції, які пов’язані з [4]:

• приймання через касу банку готівки національної та іноземної валюти від клієнтів для зарахування на власні рахунки  та  рахунки інших  юридичних  і фізичних осіб або на відповідний рахунок банку (філії, відділення);
• видача готівки національної та іноземної валюти клієнтам з їх рахунків через касу банку;
• приймання від фізичних та юридичних осіб готівки національної та іноземної  валюти  для  переказу  і  виплати  отримувачу  суми переказу в готівковій формі через операційну касу;
• вилучення з обігу сумнівних банкнот (монет) та надсилання їх на дослідження;
• обмін клієнтам не  придатних  до  обігу та вилучених з обігу банкнот  (монет)  національної  валюти  на  придатні,   монет   на банкноти,  банкнот  на монети,  банкнот (монет) одних номіналів на банкноти (монети) інших номіналів;
• оброблення готівки;
• прийняття на  інкасо  банкнот  іноземних  держав  та іменних чеків.

Важливим аспектом організації розрахунково-касового обслуговування будь-якого комерційного банку України є питання аудиту касових операцій з метою дотримання касової дисципліни та підтримки основної діяльності.

ПАТ «Приватбанк» виступає одним із найбільших український банків, який поряд із цим є лідером роздрібного банківського ринку України, орієнтований, перш за все, на платіжні операції для населення та юридичних осіб усіх форм власності. Основною метою діяльності комерційного банку є надання банківських послуг із кращою якістю обслуговування на прозорих та справедливих умовах усім громадянам і суб’єктам господарювання.

Аудит розрахунково-касового обслуговування в досліджуваному комерційному банку ПАТ «Приватбанк» передбачає собою перевірку його даних бухгалтерського обліку і показників фінансової звітності як суб’єкта господарювання, що проводиться з метою висловлення незалежної думки аудитора про її достовірність в усіх суттєвих аспектах, дотриманням касової дисципліни та поряд із цим відповідність вимогам згідно з законами України, положеннями бухгалтерського обліку або інших правил, які визначаються та встановлюються згідно із вимогами користувачів.

Отже, у процесі здійснення аудиту обліку розрахунково-касових операцій в ПАТ «Приватбанк» аудитор керується наступними нормативно-правовими документами:

• Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № N 1707-III від 11.05.2011 року;
• Положенням про ведення касових операцій в національній валюті № 637 від 01.12.2004 року;
• План рахунків бухгалтерського обліку банків України та Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України № 280 від 17.06.2004 р.
• Наказом Мінфіну України № 291 «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та інструкції про його застосування» від 30.11.1999 року;
• Наказом Мінфіну України № 556 «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України» від 17.06.2004 року.

Для якісного здійснення аудиторської перевірки та подачі чітких висновків, аудитор має перевірити джерела інформації про касові операції. Так, важливим аспектом виступає організація обліку касових операцій, яка передбачає собою відображення всіх господарських операцій у первинному обліку, зокрема синтетичного та аналітичному. Так, для складання аудиторського висновку про організацію касових операцій в ПАТ «Приватбанк» використовують наступні джерела інформації (рис. 1).

Рис.1. Джерела інформації для проведення аудиту обліку розрахунково-касового обслуговування в ПАТ «Приватбанк»*

*Джерело побудовано автором на основі [1]

У процесі дослідження операцій із грошовими коштами в ПАТ «Приватбанк» для аудитора виникає необхідність отримання повної інформації про внутрішній контроль на даній ділянці обліку. Саме тому, під час здійснення перевірки аудитор з’ясовує дотримання касової дисципліни в комерційному банку, а також перевіряє використання готівки та валюти шляхом фактичної перевірки. Так, перевірка касових операцій в ПАТ «Приватбанк» складається з декількох завдань, під час яких аудитор здійснює перевірку за операційною касою банку, зокрема:

1. Визначення наявності угод про повну матеріальну відповідальність осіб, що працюють з готівкою та іншими цінностями;
2. Перевірка порядку дотримання здійснення операцій в приходних, вечірніх та касах перерахування;
3. Контроль за порядком здійснення операцій видатковими касами;
4. Організація контролю за видачею грошей;
5. Перевірка дотримання повноти і вірності обміну цінностей у сховищах, касового планування і ліміту залишків каси банку;
6. Звірка ліміту розрахунків готівкою;
7. Перевірка правил касових операцій з валютною готівкою;
8. Контроль за станом звітності про касові обігу банку.

Загальний процес аудиту розрахунково-касового обслуговування в ПАТ «Приватбанк» можна поділити на декілька етапів, в результаті яких формується аудиторський висновок про дотримання або порушення касової дисципліни в комерційному банку.

Підготовчий етап проведення аудиту касових операцій в ПАТ «Приватбанк» передбачає собою вивчення таких питань як: інтенсивність проведення касових операцій; основні напрямки касових надходжень і видатків; кваліфікація і практичний досвід працівників банку, які забезпечують роботу каси в комерційному банку; наявність договорів з касирами про повну матеріальну відповідальність; забезпеченість обліку касових операцій електронно-обчислювальною технікою; обладнання приміщення каси в банку [3].

Перейшовши до наступного етапу, аудитор здійснює перевірку дотримання касової дисципліни та питання дотримання збереження грошових коштів в комерційному банку. Аудиту фінансово-господарського стану ПАТ  «Приватбанк», проводиться шляхом аудиту грошових коштів, який здійснюється в наступних напрямках, зокрема аудиті касових операцій, аудиті грошових коштів на поточному рахунку та аудиті операцій на валютних рахунках у банках. Дані напрямки дозволяють визначити доцільність та ефективність використання грошових коштів клієнтом ПАТ «Приватбанк».

Основний принцип проведення аудиторської перевірки касових розрахунково-касового обслуговування в досліджуваному комерційному банку аргументується попередженням формування недостовірної інформації, крадіжок та зловживань грошових коштів із каси банку, що зумовлює порушення касової дисципліни.

Кінцевим етапом щодо проведення аудиту касових операцій в комерційному банку ПАТ «Приватбанк» є формування аудитором аудиторського висновку, який формується на основі міжнародного стандарту аудиторського висновку №700 «Аудиторський висновок про фінансову звітність». Проте, слід відзначити, що перед формуванням заключного аудиторського висновку аудитор повинен оглянути та оцінити висновки, які були зроблені під час аудиторських перевірок, які слугують підставою для оцінки фінансової звітності комерційного банку [2].

Також для ПАТ «Приватбанк» необхідно впроваджувати міжнародний досвід проведення аудиту касових операцій, який базується на чотирьох підходах: виїзна інспекція; аналіз матеріалів зовнішнього аудиту; використання як матеріалів зовнішнього аудиту, так і матеріалів власного виїзного аудиту; жорсткого контролю за фінансовою звітністю.

Слід відзначити, що один із чотирьох підходів вже використовується в практиці досліджуваного банку, а саме методу, який здійснює контроль за його діяльність та передбачає собою висвітлення результатів діяльності на офіційному сайті за допомогою складання та відображення діяльності у форма річної фінансової звітності.

Однак, для ПАТ «Приватбанк» необхідно і надалі впроваджувати новинки у сфері надання банківських послуг з метою підтримки конкурентної позиції на вітчизняному ринку та заохочення нових клієнтів.

Висновки: Розрахунково-касове обслуговування займає провідне місце в організації діяльності будь-якого комерційного банку України та становить основну частину його дохідної частини. Загалом організація аудиту касового обслуговування передбачає собою вивчення його обліку, з метою виявлення можливості порушення касової дисципліни комерційного банку, що зумовлює порушення функціонування банківської системи України.

Розглянувши аудит розрахунково-касового обслуговування на прикладі ПАТ «Приватбанк» необхідно зазначити, що цей процес складається з декількох етапів, який передбачає собою перевірку: правильності заповнення касових документів та організації ведення касових операцій; операцій з видачі готівки з каси; повноти оприбуткування готівки в касі банку; дотримання банком встановленого ліміту залишку готівки в касі; зіставлення даних первинних, аналітичних і синтетичних облікових документів з даними, відображеними у звітності банку.

Дані етапи стають підставою для виявлення можливості основних порушень та напрямків їх усунення для підтримки касової дисципліни комерційного банку, що становить основу успішного функціонування банківської системи України.

Література:

1.Кіндрацька Л. М. Бухгалтерський облік у банках: методологія і практика / Л. М. Кіндрацька. – К.: КНЕУ, 2002. – 286 с.

2.Облік і аудит у банках: Підручник. А. М. Герасимович, Л. М. Кіндрацька, Т. В. Кривов’яз та ін. КНЕУ, 2004р – 311с.

3.Організація обліку в банку / О. Г. Коренєва, О. В. Мірошниченко, Т. Г. Савченко. – Суми : ДВНЗ “УАБС НБУ”, 2008. – с.112–117.

4.Про ведення   касових операцій банками в Україні: Інструкція Національного банку України № 174 від 01.06.2011 р. (із змінами та доповненнями) ─ [Електронний ресурс]. ─ Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0790-11