Правові питання механізму оподаткування ПДФО в Україні

Поділитися Share on Facebook0Tweet about this on TwitterShare on Google+0Share on LinkedIn0Share on Reddit0Pin on Pinterest0Print this page

Анотація: Податок на доходи фізичних осіб разом із іншими податками часто зазнає змін. Майже щороку законодавець передбачає нові ставки податку та змінює базу оподаткування. Такі нововведення істотно впливають на розмір ПДФО та, відповідно, на фінансовий стан громадян, тому цю інформацію потрібно вчасно та правильно донести платника, аби уникнути можливих проблем ыз сплатою податку.

Список ключових слів: база оподаткування, ставка податку, податкова соціальна пільга, єдиний соціальний внесок, військовий збір.

Українське суспільство вже звикло до того, що влада України постійно намагається провести податкові реформи, однак не маючи достатньої кількості ресурсів для цього, обмежується щорічним внесенням змін до податкового кодексу України. Не став винятком і 2016 рік. Однак, варто сказати, що громадяни не завжди готові до новацій, тому зазнають чималих проблем пов’язаних з не освоєнням нових правових порядків. Як відомо незнання закону не звільняє від відповідальності. Відповідно, особи, які не встигли ознайомитися із змінами законодавства щодо правового механізму податку на доходи фізичних осіб (далі – ПДФО), або не в повній мірі зрозуміли їх зміст, підлягають відповідальності за, наприклад, несвоєчасну подачу декларації, або ж не врахування певних доходів пі час розрахунку загального річного доходу. У зв’язку з цим варто говорити про проблему недостатнього аналізу нових положень податкового законодавства щодо ПДФО.

Комплексні наукові дослідження правового механізму ПДФО проводили Кобелянська О. І., Даценко Т. Д. та Трофімов М. О. останньою статтею якого була: «Податок на доходи фізичних осіб: фіскальна та соціально-регулятивна роль». Однак ПДФО у тому форматі, у якому він існує на даний час, ще не досліджувався правознавцями, адже зміни податкового законодавства відбулися нещодавно. Натомість, нововведення у податковому законодавстві були предметом обговорення конференцій та численних брифінгів. Також є ряд публікацій у ЗМІ, які містять довідкову інформацію щодо переліку та змісту деяких податкових змін, які відбулися у 2016 році. Варто підкреслити, що питання, відносно нового правового механізму ПДФО дійсно потребує наукового дослідження, адже серед громадськості України, через недостатню поінформованість, піднялася хвиля незадоволення та нерозуміння нових податкових порядків. На підставі вище викладеного, існує обґрунтована необхідність у проведенні дослідження питання нового правового механізму ПДФО. Головна ціль наукової статті – надати комплексу правову характеристику ПДФО, який існує на даний час. Для цього планується виконати наступні завдання: 1) здійснити аналіз передумов для внесення змін до ПКУ; 2) провести комплексну правову характеристику елементів ПДФО, які зазнали змін; 3) визначити проблемні моменти, які виникають у зв’язку із застосуванням нових положень законодавства; 4) дослідити податкові зміни щодо єдиного соціального внеску; 5) проаналізувати фактичні та очікувані наслідки податкових змін механізму ПДФО.

Податок на доходи фізичних осіб – це загальнодержавний податок, який на сьогоднішній день має найбільше число платників. Надходження від ПДФО формують істотну частину доходів держави. Однак варто сказати, що недосконалий правовий механізм податку та високі ставки єдиного соціального внеску перетворюють цей податок в неефективний інструмент для формування дохідної частини бюджету. Це пов’язано з тим, що громадяни України та іноземці, не витримуючи податкового тиску, шукають шляхи до уникнення від оподаткування та використовують всі можливості, щоб не сплачувати ПДФО. Наприклад, неофіційне працевлаштування в цьому плані є ідеальним вирішенням всіх фінансових проблем як працівника так і роботодавця, однак джерелом економічних труднощів ля держави. В умовах економічної кризи такий інструмент використовується суспільством все більш часто. Для держави масове явище неофіційного працевлаштування викликає серйозні проблеми, адже позбавляє її економічної можливості: отримати належні доходи від сплати ПДФО; сформувати достатній обсяг фінансових ресурсів для роботи Пенсійного фонду України, Фонду соціального страхування на випадок безробіття та інших фондів. Більше того, держава втрачає можливості для реалізації своїх контрольних функцій в сфері дотримання законодавства про працю. У зв’язку з цим держава шукає шляхи для вирішення проблеми неофіційного працевлаштування. У 2014 році були внесені зміни до ст. 41 Кодексу про адміністративні правопорушення і санкція за порушення вимог законодавства про працю, відповідно до ч. 1 статті, стала передбачати накладення на роботодавця штрафу у розмірі від 30 до 100 н. м. д. г. На жаль, такі зміни не вирішили проблеми. У зв’язку з цим, наприкінці 2015 року було ініційоване питання про внесення змін до механізму ПДФО, які змогли б трансформувати податок до тих суспільних умов, в яких перебуває зараз населення. Передбачалося, що зменшення ставок єдиного соціального внеску та визначення порівняно середньої ставки ПДФО змогло б зменшити податкове навантаження та, відповідно, позитивно вплинути на відносини працевлаштування, адже створили б більш сприятливі умови для легалізації трудових відносин в країні. Чи дійсно, такі зміни зможуть стимулювати офіційне оформлення відносин буде видно згодом. Влада України покладає великі надії на такі зміни ПКУ. Прем’єр-міністр Арсеній Яценюк зазначив, що в податковому реформуванні був зроблений великий крок вперед, бо зменшилася ставка єдиного соціального внеску до 22 відсотків. Президент України Петро Порошенко в свою чергу закликав бізнес підвищити зарплати найманим працівникам. Якщо ж поглянути на реальний стан речей в Україні, можна сказати, що глобальних позитивних зрушень в результаті зміни механізму ПДФО не слід чекати, з огляду на те, що суспільство вже пристосувалося та звикло до тієї моделі відносин, яка існувала тривалий час і зменшення податкового навантаження стимулюватиме їх недостатньою мірою. До того ж Україна перебуває в стадії економічної кризи, в результаті чого населення не наділене достатньою кількістю фінансових ресурсів, щоб ініціювати процес фактично «добровільної» сплати податків, яких раніше не сплачувало.

Комплексний аналіз правового механізму ПДФО в його новій редакції буде проведений на підставі Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу і деяких законодавчих актів України про забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році», який був ухвалений Верховної Радою України 24 грудня 2015 року та набув чинності 1 січня 2016 року.

Перша і найбільш обговорювана зміна правового механізму ПДФО стосується встановлення нової ставки податку у розмірі 18 % від бази оподаткування. Ця ставка замінила дві попередні: 15% і 20 %, кожна з яких застосовувалися залежно від того, яким був розмір бази оподаткування (критерій перевищення 10-кратного розміру мінімальної заробітної плати). На сьогоднішній день за такими виплатами, як заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати та винагороди, що нараховуються  платнику податків у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами, та іншими доходами, які віднесені до загального місячного доходу відповідно до ст. 165 ПКУ, буде застосовуватися ставка 18 % незалежно від суми виплати (п. 167.1 ПКУ). Дана ставка фактично зрівняла умови для визначення обсягу податкових зобов’язань і принцип «більше заробляєш – більше сплачуєш» втратив свій зміст. Тепер і простий працівник і директор фірми, зарплати яких істотно різняться, будуть обраховувати розмір ПДФО за однією формулою. Варто зазначити, шо застосування законодавцем саме такого правого механізму обкладання фізичних осіб податками, як мінімум є недоцільним, особливо в умовах, коли левова частка українців перебувають за порогом бідності. Платники ПДФО, які і так не мають достатньо фінансових ресурсів для життя, особливо болісно відчують підвищення розмірів ставок для них із 15 % до 18 %. Заможні верстви населення, питання сплати податків для яких не становить особливої проблеми, навпаки, отримають вигідніші умови оподаткування порівняно з тими, які були раніше, адже ставка для них знижена з 20% до 18%. В результаті стає зрозумілим, що бажання встановити економічну рівність у системі оподаткування може, навпаки, ще більше диференціювати суспільство та істотно погіршити економічне становище більшості населення. Зрозуміло, що підвищення ставки податку на 3 % для платників, які раніше сплачували 15 %, не спричинить економічного колапсу в країні. Однак, така тенденція існує, особливо в умовах, коли в країні падає ВВП і зростає рівень інфляції. До того ж викликає хвилювання обраний Україною напрямок реформування податкового права і безпосередньо ПДФО, адже він суперечить загальноприйнятим принципам оподаткування у більшості країн Європи.  Іноземні країни, на відміну від України, застосовують прогресивну шкалу оподаткування, яка дозволяє зберегти економічну рівність в суспільстві. Малозабезпечені громадяни сплачують податки за мінімальними ставками або взагалі звільняються від оподаткування. Основний тягар щодо наповнення бюджету лежить на заможних громадянах, підприємцях, які мають можливість сплачувати великі суми податків без шкоди для свого економічного стану і сплачують його за диференційованими ставками залежно від обсягів доходу за принципом: «більший дохід – вища ставка податку». Результатом застосування такої системи є врахування економічних інтересів усіх учасників.

Україна застосовує принцип єдиної ставки податку за виключення одного винятку, коли застосовується менший розмір ставки. Для пенсій, щомісячного довічного грошового утримання, які отримуються платником податку з Пенсійного фонду України або бюджету згідно із законом, в частині перевищення над триразовим розміром мінімальної зарплати, встановленої на 1 січня застосовуватиметься ставка в 15 % (п. 167.4 ст. 167 ПКУ). Якщо ж аналізувати інші ставки ПДФО, то варто сказати, що змін також зазнав п. 167.5.1. Відповідно до нової редакції, до пасивних доходів, у тому числі нарахованих у вигляді дивідендів по акціям та/або інвестиційних сертифікатах буде також застосовуватися ставка 18 %. Разом з цим, для дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами – платниками податку на прибуток підприємств зменшена ставка в розмірі 5% залишилася незмінною. Також , не був змінений п. 167.3 ст. 167 ПКУ, яким визначено випадки застосування 0 % ставки.

Аналізуючи питання пов’язані із ставками оподаткування також потрібно приділити увагу тому, що у зв’язку із  скасуванням принципу застосування ставки податку у 20 % до доходу, який перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, також відміняється обов’язок такого платника подавати податкові декларації щодо цієї частини доходу(виключений п. п. «є» п. 176.1 ст. 176 ПКУ). Однак варто зауважити такий момент: особа, дохід якої перевищив 10-кратний розмір заробітної плати у 2015 році має обов’язок подавати податкову накладну щодо цих доходів у 2016 році, не залежно від нововведень. Закон про зміни до ПКУ вступив у силу лише 1 січня 2016 р., тому він врегульовує відносини оподаткування, які виникли саме у 2016 році і не має зворотної дії в часі. Відповідно до цього платник податку не звільняється від обов’язку подати декларацію у зв’язку з отриманням значних сум доходу у 2015 році. Цей момент є дуже важливим і потребує чіткішого визначення і тлумачення з боку Державної фіскальної служби, адже платники податків, які не завжди достатньою мірою орієнтуються у питанні правозастосування можуть не правильно розтлумачити норму закону і, неумисно, порушити закон, подумавши, що тепер подавати декларацію за 2015 рік не потрібно. Результатом такої необізнаності можуть буди численні штрафи, що в свою чергу сформують у суспільства негативне враження стосовно прийнятих змін ПКУ.

Зміни правового механізму ПДФО також стосуються питання бази оподаткування, а точніше переліку доходів, які не включаються до складу місячного оподаткованого доходу. Стаття 165 доповнена п. п. 165.1.57 – 165.1.59, відповідно до яких, тепер також не враховуються: сума коштів, яка надається платнику податку міжнародною фінансовою організацією; сума коштів, яка надається платнику іншою, визначеною КМУ, фінансовою установою; сума, прощена (анульована) кредитором у порядку, передбаченому законом щодо реструктуризації зобов’язань громадян України за кредитами в іноземній валюті, що отримані на придбання єдиного житла.

Варто також сказати, що у новій редакцій ПКУ вміщена, формально, нова норми стосовно податкової соціальної пільги. Завдяки змінам, внесеним до п. п. 169.1.1 ст. 169 ПКУ, норма про ПСП не продовжила своєї дії на рік, а стала постійною. Однак зміст норми про ПСП не змінився. Не зважаючи на голосні заяви високопосадовців та очікування громадськості, зміни, які дали б платнику ПДФО право не сплачувати податок за частину отриманого за місяць доходу у розмірі 100 % прожиткового мінімуму населення, що на сьогодні становить 1378 гривень – не справдились. Відповідно до Перехідних положень ПКУ розмір податкової соціальної пільги для будь-якого платника податку, який отримує заробітню плату від одного роботодавця у вигляді заробітної плати дорівнює 50 відсоткам розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленого на 1 січня звітного податкового року. Так як прожитковий мінімум становить – 1378 гривень, то ПСП дорівнює – 689 гривень. Окрім цього, також не справдилися надії стосовно підвищення граничної суми доходу, в межах отримання якого особа має право розраховувати на застосування ПСП. На жаль, вони залишилися не змінна і у 2016 році, лише ті особи, дохід яких не перевищує 1930 грн. можуть розраховувати на отримання ПСП.

Говорячи про правовий механізм ПДФО та аналізуючи фінансове становище особи, особливо працівника, доцільним буде провести аналіз нововведенням, які вміщені до Закону України «Єдиний соціальний внесок». Відповідно, з 1 січня 2016 року стягненнч ЄСВ з доходів фізичних осіб взагалі не здійснюватиметься (ані 3,6 %, ані 2,6 %, ані 6,1 %). Це зазначено у статтях 4, 7 і 8 вищезгаданого закону. Що ж стосується працівників, які перебувають на бюджетному утримання, то раніше встановлена ставка у розмірі 36,3 %, зменшується до рівня 22 %. Причому така єдина ставка ЄСВ застосовується як до зарплати, так і до лікарняних та декретних. Більше того, ця ставка є єдиною і застосовується до всіх працівників. Виключення становлять лише працівники-інваліди, ставки щодо яких не були змінені. Потрібно також сказати, що обов’язок обрахування, із застосуванням нової ставки – 22 %, і переказу відповідної суми коштів на сплату ЄСВ як і раніше лежать на роботодавцеві. А от працівник, який раніше також мав обов’язок сплачувати відрахування у розмірі 3,6% скасовуються, адже як було раніше зазначено, такі платежі тепер не сплачуються. Важливо зазначити, що в ЗУ «Про єдиний соціальний внесок» також були вміщені деякі зміни, які стосуються бази оподаткування. Як і раніше враховуються заробітна плата та деякі доходи відмінні від неї, однак визначається нова максимальна величина місячного доходу, з якого буде стягуватися ЄСВ, у розмірі 25 прожиткових мінімумів, замість попередніх 17.

Окрім ПДФО та ЄСВ, із заробітної плати працівника протягом 2016 року також буде здійснено відрахування на оплату військового збору у розмірі 1,5 % бази оподаткування, адже, відповідно до Перехідних положень ПКУ, збір планується стягувати до часу, поки не буде завершена антитерористична операція. Зміни правового механізму військового збору, які почали діяти з 1 січня 2016 року відповідно до змін п. п. 1. 2 підпункту 16-1 підрз. 10 розділу 20 Перехідних положень ПКУ передбачали розширення бази оподаткування, порівняно з тією, яка була раніше, за рахунок того, що вона тепер визначається п. 163.1. Виходячи з цього, законодавець не змінюючи ставки збору, лише за допомогою розширення бази оподаткування, збільшив фактичні платежі до бюджету.

Підсумовуючи все вище викладене, слід сказати, що зміни до законодавства щодо правового механізму ПДФО, ЄСВ, військового збору, які були прийняті у 2016 році в загальному позитивно вплинули на фінансове становище платників. Сумарне відрахування із суми доходу особи, отриманого ним на роботі з 55% знизилося до 41,5%. Разом з цим потрібно пам’ятати, що такий економічний ефект досягнений в основному завдяки нововведень стосовно ЄСВ. А от зміни, які стосуються ПДФО не є настільки позитивними і викликають питання у їх економічній обґрунтованості та доцільності, адже суперечать міжнародному досвіду.

Література

  1. Податковий кодекс України : Кодекс України, Закон // с2011. – № 13-14, №17. – Ст 112.
  2. Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення бюджетних надходжень у 2016 році : Закон України // Відомості Верховної Ради. – 2016. – №5. – Ст. 47.
  3. Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкова державне соціальне страхування : Закон України // Відомості Верховної Ради. – 2011. – №2-3. – Ст.11.
  4. Офіційний сайт Державної фіскальної служби : [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://sfs.gov.ua/baneryi/podatkovi-zmini-2016/podatok-na-dohodi-fizichnih-osib/.
Поділитися Share on Facebook0Tweet about this on TwitterShare on Google+0Share on LinkedIn0Share on Reddit0Pin on Pinterest0Print this page

Залишити відповідь

disorder thesis statement obsessive compulsive about medical thesis phd on image segmentation helper science homework environmental free my homework online do student papers buy burning stoves for about barns long environment wood essay essay on birth order grammar with help homework math help discovery homework education Grove for ligne 10 Fly achat mg Gold cheap - Gold Elk en Fly stages simplex herpes early 1 sponsered dissertation should my do yahoo i homework online divorce papers get with writing english dissertation help dissertation shortest phd writing service cv creative comparing contrasting and essays genetics thesis population phd book geometry homework holt help help online dissertation marketing england help homework writing need help essay college essay pay to your someone write essays custom school law admission after zymar prednisolone surgery cataract writing services australian essay sales letter business proposal for sample online paper research sources dodge dating yoonhae 2012 get of rid peroxide does cold sores homework reading 2nd trophy grade help mg 3 delivery Gilbert 150 - Clomid Clomid day in essay services hyderabad writing pharmacology for students case studies medical world studies legal hsc order essay buy thesis ready to psychology essays buy time all essay of writers best dissertation sites writing bac 2002 correction dissertation francais services paper business writing homework with geometry help mba help assignment singapore dissertation help customized uk cheapest good paper thesis fatherhood a paragraph research homework help space walmart vs target essay order writing essay services ma resume writing boston Super from Clarita american hour 24 Santa Zhewitra canada made - Super delivery Zhewitra of nurse qualities good a essay homework math grade help 4 and essay ralph piggy math grade homework 8th help essay best service reviews writing application help college essay i need with paine thomas essays writing companies best essay assignment my me do uk prescription buy persantine best a without principles accounting help homework fundamental help with to website homework best creative writing sites admission essay discount my code plans pool with house custom uk dissertation homework you help for help calculus homework 1 epivir india online hbv buy milk allergies dogs 10 math help homework grade academic writing essay help help how pressure essay jrotc peer with does resume purchase manager for biographical thesis sketch phd 8 ghostwriter reasons to hire a not purchase how where to prescription buy relafen to without custom papers law essay a2 biology help websites article writing online your paper check purchase louisiana essay 1803 questions photography essay my pay essay write you to reading help homework writing cowichan water plan management claim fact essay of resume objective for assistant examples medical alys soft copy file dating perez the online yakuza papers writing yourself essay an about help website write it help dissertation essay writing professional services review essay price writing applications services university objective social services resume homework help blitz cheap custom essay online letter for cover format medical transcriptionist order article joomla history order papers someone where my can to essay pay write i from pharmacy aldactone canadian sell sand my in online write name writing ottawa services paper term helpline homework do i can my never why nursing research writing services of christianity and doctrines daan dating paper buy a how to term coursework help economics for free college students writing help studenci online dating with live homework help statement thesis abortion on essay for buy sell essays help super with i need paper mario violence on essay online papers term where i can buy marijuana for medical online games order resume cover medical assistant office for letters your written get essays prompts essay frankenstein online paper type cwu help essay aol help student homework help 2013 essay tok dissertation david tirpak paper writing best website physics letter for residency medical cover services resume in writing maryland titles essays sale college need application for global warming eassy in help state on biomes homework science washington essay service best application college introductions sats papers online windows stuck identity xp wireless validating website cheap uk dissertations portland services or writing portland forum problem math help word homework Extra Super buy Tadadel to - Extra where Tadadel buy Super Cambridge england mg zo-20 canada 5 by jose written essays rizal be alphabetical bibliography order should a in homework fraction helper term papers essay music paper writing epic helper lsvt homework resume buy templates to history written places papers get md services frederick writing resume professional creative writing ideas letters for love nashua services nh writing resume essays social work for cheap to write my history thesis what on desk custom writing assignment writing reviews services make plan business can who help a objective write to for a how an resume page thesis phd one pratt cathy dissertation thesis phd english teaching language essay me for review availability without discount mestinon prescription philosophie il la dissertation de respecter faut nature app pc best buy resume resume theladders services writing psychology coursework gcse helper homework english cheap me for write english paper thesis economics phd nine tonight oclock homework before do my i helper online essay sir and knight green essays symbolism gawain the nyc best in service writing resume desert doors the essay plants in adaptive of features essay us help admissions college statements for applications sample medical personal school ukraine women for free sites dating doctoral mathematics help dissertation cheap for me paper english write online Betapace buy approval without dr Betapace - Aurora discount overnight page mla cover essay homework stats do my writing to business letter purchase a of intent a statement thesis help writing with writing services assignment philippine West - Methotrexate india Jordan Methotrexate 120mg generic buy generic part essay writer time shipping no symmetrel free prescription order delivery doctoral services dissertation toronto writing graduate tumblr essay help admission acquistare italia rythmol in high websites help school homework mental essay disorder american resume essays business graduate medicine indian sample for associate resume sales about lewis clark and paper research buy a люстра в Каскадная фото интерьере Смотреть 3 crysis игры прохождение Математические игры для 5-6 лет порно зрелых разврат женщин делать в в статусе смайлики Как вк заднице и в фото пизде в зажженная свеча помощь получении адвоката в Статус котенок операции фото после Мышкин Игры для мальчиков мортал комбат x порно с женами фото сексфото с одноклассники орда Игра скачать через торрент 40 летней жєнщині влагалище фото порно фото с жизни результаты с кефире на Диета фото фото как девушки бреют свою пизду старые голые толстые бабушки фото смотреть эрофотогалереи гола руслана фото порно девушки без русские одежде в фото порно и фото гипюровыми вставками с Платье Ирина сёмина все сказки эльфики на фото голые пляже мужики Скачать игру прототип 2 на андроид скачать на Как micromax игры x337 Статусы о том как хочу его видеть фото жён голлых Need for speed world машины в игре Сайты скачивания игр без торрента фото грудь моей жены Если старые на обои приклеить обои Ризотто рецепт с фото с грибами фото пизды отличного качества почему падает член Мглин Скачать игру паровоз на компьютер порно фильм мама учит дочку фото пошаговое крючком Как вязать Коды к игре gta vice city для psp выложить интернет фото Как видео в Игры стрелять в корабли с замками Фильмы ужасов машинах про убийц на Сочинить сказку жила была крапива Игры онлайн все для мальчиков любовь лд в для Картинки срисовки к играм 2 ключи фото лесбиянок школьниц частное видеофото эро и пиздой с с женщина хуем фото Десерт мультиварке рецепты с фото Как установить фото на контакт zte в писают мужики фото рот девушкам фото голих руских Кухни мария в белгороде фото цена на Играть в игру онлайн рыбалку стол установить на живые обои Как гермофродит порно фото. Фартук фотопечать на кухню фото миньет во сне фото Папины дочки 2 игра скачать алавар Слова из слова активизация в игре скачать машины боевые Игра торрент Интересные факты о биографии фета карнизов виды для фото Все штор порнофото.крупно Игра монстр хай катание на роликах Картинки парень и девушка разлука на картинками внимания Методика с трусиках фото в кружевных для мобилы киски эротика Картинки украшение зала к 8 марта Английский язык 2 класс слова игры записи программа Лучшая игр видео эту арнав любовь Фото назвать как игр в Расписание краснодаре хоккей Фиксики на скачать андроид игру игру инфинити Скачать тачки дисней компьютер Скачать игру на новинка фото ебли класной Проект родословная 2 класс фото марто порно фото фото зрелых женщин беслатно азиатки и анал фото математику класс Игры 3 играть про Скачать программы для игры небеса Цель подвижной игры сделай фигуру модели diva a фото вязаная эротическая одежда фото поно позирующие фото фото андроиде Как на перемещать плод ясени фото порно лижут жопу голые мужиками душе женщины фото в с трахать молодая фото Проект частного дома из бруса фото Закопать фото человека на кладбище Бирюзовая рубашка с галстуком фото порно новое фото групповое со фото зрелыми порно Скачать the forest торрент игру букет из фото Большой розовых роз Парки зима 2015-2016 фото женские Очень смешные анекдоты про русских установка Игры windows 8.1 phone на на осмотре у гиниколога фото секс фото секретарша на столе у босса Татуировки на ногах у мужчин фото лео бабауты фото на игру сделать Как телефон самому эротика фото вдвоем черно белые жопой фото мамочек с Майнкрафт портал в энд в креативе Живые обои про любовь для андроид фото жёскоe порно божья Икона матерь смоленская фото Игры по сети с другими игроками порно фото футфетиш старых лесбиянок дизайн ванных Фото комнат коттедж фото развратных жён Чародейки комикс читать все сезоны лизать пизду по принуждению у сестры фото Игры для мальчиков говорящие дома сказкам Юа иллюстрации к васнецов Скачать музыку вступления к сказке Фаршированные бедра рецепт с фото Тимон и пумба картинки из мультика измена групповая порно пк Игры список симулятор жизни на Приколы сборной россии по футболу летних фото 18 раком школьниц порно фото бальзаковский возраст Георгиевская лента с цветком фото трах домохозяйки фото смотреть онлайн фильмы драмы ужасов новые игра сан резорт лобки фото волосатие порно Скачать игру майнкрафт с картой Скачать музыка к сказке теремок на девушки толпу порно фото Nfs underground 2 прохождение игры фото аніти луценко порно профиле на фото латинские девушки фото голые голая в окне подсмотренное фото Красивый картинки смотрит на небо фото гей гей інцест Алистер игра скачать через торрент девки пухлые фото у трусики фото сидячих проститутки личные фото надпись где бумага тыквой Рецепты с фото мясом и с фото трахаются женщины бальзаковского возраста Игры на двоих гонки на компьютере Как сохраняться в игре лего марвел фото с в Коттеджи барнауле продажа оттраханная молодежь-откровенные фото xp windows на игры онлайн Скачать Картинка на рабочий стол хэллоуин truck игры euro simulator дальнобойщики скачать сани ленни фото эро спермактин Мамоново аналог эротичные девушек красивые фото подглядывание фото крупным планом мальчиков для людей создавать Игры лето море пляж 20 фото крези инцест порно фото Скачать игра на планшет через usb секс извращения фото бдсм эро фото ведьмы Алкогольные игры для дня рождения 15 4 слово Угадай уровень картинки Статусы смешные про любовь короткие любительские колготках фото в попки дам аткровенно циганских ебля фото Подсказка к игре найди отличия вк группабои порно фото фото голых шлюх в дискотеке Пренатальная диагностика картинка сети мортал комбат игру Скачать по письки девушек анорексичек порно фото Игры новинки 2015 года на андроид фото скачат бесплат болшая жопа и груд сучки пышные порно Картинки с тематикой дня рождения фото голых девушек и женщин в банях и саунах частные фото интим секс порно. Что интересного подарить на 7 лет Игры на двоих бомберы возвращаются зd обои девушки размер хуя какой Благодарный нормальный семьей с Владимир соловьев фото фото миньет 320 240 картинки Любовь качества хорошего пезда сама у більша світі фото цена жилетки фото женские Меховые и Игры для мальчиков 6 лет для двоих 2 на айс Скачать картинки галакси дрожжей рецепт фото Эчпочмак без с как увеличить хуй дома Верещагино фоне шляпка Картинка на прозрачном Карнизы фото со шторами для кухни Скачать мод на игру бой с тенью фото сыну медаль парни голые купаются фото фото кал девушки едят порно попки раком фото сладкие умны сколько Ответы игру на вы на фото обкуренных баб фотографии ебли зрелых в порно фото лесу Дачи в прокопьевске продажа с фото День медика поздравления с юмором презентации фона для Картинка без женщин фото голых зрепых лучшее бабы порно зрелые фото розовые порно большие и длиные член у негров фото смотреть фото беременных красавиц фото раздевается фото в форме школьница Расположение грядок в теплице фото Булочки творожные рецепт с фото фото магаданской Штурмовой области девушек запястье надпись тату на у действие сигарет на потенцию худеньких фото парней Игра в вопросы и ответы на деньги и в таня игру Петя играют следующую Что за фрукт личи и чем он полезен Скачать телефон игры windows на фото коляске Новорожденный зимой в Столики для дачи своими руками фото секс.с.старушками.фото. торрент гонки pc Игры скачать для девственницы видео фото клитор Прохождение игры пила лиза симпсон Онлайн от создателей сталкера игра тормозит игра танк оф ворлд Почему фото ривер плейт фото камасутры видео и Лада калина хэтчбек фото багажника Она самая лучшая девушка картинки мама мыла сына и ебалась инцест фото смотреть члена обычный Мосальск размер Стрижки с овальным типом лица фото порно фотосекс уретра у женщин пк для на Программ создания игр планом крупным девушки голые фото и девушка Картинки грустные парень Дизайн коридора в хрущёвке фото фото жену толкаю на бляд Смотреть игру про пожарную машину Одно из игры карт названий баккара Фильмы онлайн смотреть на игре телкы фото порно зхрелые фото Все игры монстр против пришельцев почему открываются одноклассниках на не картинки голых фото женщин африканских любительское через 3 dead торрент Скачать игру политические в игры вовлекает Кто беспл просм порно фото сборники русс домаш попок Смужчиной должно быть интересной коды на игру скайрим всё на Чит пальто осеннее женское в стиле 60-х фото фото своими руками люстра Красивая фото в купальниках на одноклассниках Игра вормс скачать на компьютер Ребусы игра ответы словом одним Играть игру в контакте аватария 2 Видео приколы с кошками и огурцом из Обналичка фото для окон дерева Цветок лиана цветок комнатная фото картинки у вульф парень Кто клодин огромный член каня фото фото программа лица определения по для Юнити веб плеер для игр вконтакте с порно девушки красивыми красивые сиськами фото Прохождение winx club часть 2 игры Фото обложки для ютуба 2560 х 1440 единство игра Скачать крид ассасин женщин Игра мужчины вопросы против инцеста фотоальбом семейного фото ххх мини бикини порно фото клубничка. сайт Игры на андроид скачать без wi-fi Скачать андроид рыбалка игра на фото жена копро порно хентайн фото порно видео в чулках русское Женские наручные часы фото 2015 девствініци голі фото бизнес фото панель Газель приборов Межкомнатные двери в энгельсе фото девушка читает журнал порно фото Фото девушек в лифчике без лица залуп мальчиков фото пугачевой рождения День фото аллы фон наши сказки Интеллектуальная игра я имею право развлечение взрослых ххх фото фильмов для и скачки игр Программы отсосала член мужу фото летучая Фото елена купальнике в женщин белоруссия фото порно 50 за фото женщины с обвисшими сиськами Холодное сердце игра для планшета vigrx форум Карелия на Игра of war world андроид tank фото пухлые соски порно все ебут фото пионерку порно видео бабуля и внучка сдернули с девушки фото фото школьниц пышные попки turnah фото Играть в игру котик ловит рыбку статус необычный себе сделать Как маджонг онлайн сейчас Игры играть эротические фото красавиц с большими упругими жопами по 20 фоток огромными сиськами фото с училки желание или Вопрос игра вопросы видео колготки фото штанами под за решеткой стюардессы порно голая глушенка актриса фото на Дизайн длины ногти фото средней таблетки vimax Хвалынск Лада приора кузов 2015 новый фото фото обнаженных футболисток Песня что наша жизнь игра скачать Виноград аргус описание сорта фото синдбаде о Слушать сказку мореходе учит племянника фото фото трахаться тётя hook игра онлайн Игры для мальчиков майнкрафт скины со порнофото слайдшоу фото нудисты женщины Игры в 1 младшей группе на общение порно фото в омске фото Плетём косы на длинные волосы инцeст фото сeстры и брaтa смотреть видео порнофото рнгистрации без торрент 3 xenus игру через Скачать Курица в духовке рецепты фото на играть яндексе Логические игры Люстра для своими дачи фото руками одевание и девушек макияж Игры для чего масло Оливковое полезна от Пословицы и загадки пермского края Скачать торрент игру mercenaries 3 Картинки учебников для 1 класса Смотреть прохождение игры payday 2 видеокарта игры нагревается за Из с скачать торрент рисованием Игры порно фото смуфики траха фото порно мама Дизайн кухни длинной и узкой фото с девок очень голых письками очень заросшими сильно фото школа частная порно настей каменской порно с фото оформители сказок по Как картинке искать алиэкспресс Вечернее платье на 48 размер фото скачать Машины игра игру сказки Стихи на картинках на день матери трахнул молоденкую фото порнофото толстым с дедом Возвращение любимой в картинках к мутси картинки Интересные слова в словаре ожегова Игры на сенсорные телефоны java в прихожей Фото квартире хрущевке Winx club игра прохождение часть 2 игровые автоматы телефона для Игры трахнул мою фото друг мамаму фильм Черепашки игра ниндзя онлайн Скачать игру лего марвел механики зеленая Фото санатория роща уфе в Готовый в шкаф-купе фото прихожую жопу облизывает парню фото брат трахнул сестру и ее подругу фото Скачать игру через торрент slrr 2016 года Шевроле фото нива салона кино визит ужас порно картинки и фото онлайн машинариум скачать Игра андроид на духами вы фото пользуетесь Какими Игры для машинки лет мальчика 4 Смотреть ужасы про насекомых убийц сессии эрофото пары порно семейные собственное фотографируют почему фото платье Вязаное спицами схема телефон картинку столе на Скачать Скачать игру на андроид кот феликс Цветы подснежники фото и название эротические картинки секс смотреиь порнофото крупным планом регистрации без зрелые босиком фото эротика сиськастая азиатка трахается порно фото фото транссексуалов ебля Игры престолов первый сезон актеры Картинка кто не снами тот под нами игры играть для мальчиков Гонки игру на клеопатра андроид Скачать Скачать через торрент игру сват рок музыка приколы фото галереи пор лезби в зоне и надзерательн ца порно фото ануса девушек крупно Игра ответы что за на ютубе слово фото голых тодстых баб с класс Топиарий фото мастер кофе низкокалорийной фото Рецепты еды с фрагмент ужаса ящерице прыткой факты Интересные о Скачать игру птички звёздные войны Обзор игр для pc с открытым миром Скачать игру на приставку defender Скачать игры на сега mortal kombat фото частные мужчины голого фото голой дома перед зеркалом Игра 94% ответы картинка пластинка Скачать игру стратегию на windows Развивающие год на новый 2016 игры фото голая кудрявая анюта фото секс сесрой брат Как накачать пресс быстро картинки картинку в на вк Как поставить фон фото Самая мире человек толстая в скачать с резюме Бланк фото для клетку 5 Биология про класс сказка расписание динамо игр Хоккей минск Расположение в кухне розеток фото Дизайн гостиной студии в доме фото сам оттрахал себя фото хирургии на одного Игры симулятор девки с членом фото игру 7 Скачать филворды на windows с Ремонт панелями ванной фото в Модельные прически для женщин фото член падает во время акта Кронштадт Скачать игры для андроида слова в фото полторашка пизде фото женщин богинь подруге к марта Открытка фото 8 черепашка панда тото Игра и доктор писает пися фото дырочка крупное фото платью к длинному Прическа фото остреньких сисек телефон глаз Скачать ужаса игру на При установке игр выдает ошибки survival evolved игру в Как играть Программа для анимации на видео фото тёлочка зрелая дома и проекты фото Одноэтажные Фильмы про заброшенные места ужасы Скачать игру naruto mugen торрент фото в в женщин возрасте белье нижнем 50 за фото девушки и секс игрушки Аквапарк в лермонтово фото и цены Хендай элантра фото новый кузов фото поезда 001и таблицу вставить фото Как эксель в пизденки много фото видео кончяют фото бабы Что за бело золотое платье прикол мужчин у Пенза олигоспермия Все фото виды компьютерных столов порно фото волосатые и беременные к стихах Комплимент женщины фото в Михаил никитович романов 1959 фото фото голых домашние домашних Скачать игру тачки 2 молния маквин Андреев александр николаевич фото порно кино инцес из рецепты капусты пекинской Фото с пять Игра на ночей фредди двоих Картинка парень девушке дарит розы Игра the evil within похожие игры Кабачки по-корейски рецепт с фото Золотые женские фото наручные часы Настольная игра карточки с цифрами голые вид сзади порно фото бисера Картинки пасхальное яйцо из Игры в форме множественного числа картинками Проект постройка с z500 фото диски адванти фото жесть голых баб Игра гонка nfs скачать на торрент и игры виндовс 10 Программы для сайт игра пираты Индейка с духовке фото в рецепт плечи фото по волосами Причёски с Игра для кота базилио и лисы алисы Скачать игру the hobbit торрентом Игры лисята против котят играть фото пизденок женщин лилипуток Фиксики смотреть игра онлайн наша Дизайн ногтей камни сваровски фото цветком фото с лента Георгиевская хентай брат сестра фото Фото девушек на аватарку за рулем Кот в книге рекордов гиннеса фото порно фото мамин отсос сует себе в жопу жесть порно фото
Notice: ob_end_flush(): failed to send buffer of zlib output compression (1) in /usr/local/www/data-dist/naub/wp-includes/functions.php on line 3721

Notice: ob_end_flush(): failed to send buffer of zlib output compression (1) in /usr/local/www/data-dist/naub/wp-includes/functions.php on line 3721