Правові питання механізму оподаткування ПДФО в Україні

Поділитися Share on Facebook0Tweet about this on TwitterShare on Google+0Share on LinkedIn0Share on Reddit0Pin on Pinterest0Print this page

Анотація: Податок на доходи фізичних осіб разом із іншими податками часто зазнає змін. Майже щороку законодавець передбачає нові ставки податку та змінює базу оподаткування. Такі нововведення істотно впливають на розмір ПДФО та, відповідно, на фінансовий стан громадян, тому цю інформацію потрібно вчасно та правильно донести платника, аби уникнути можливих проблем ыз сплатою податку.

Список ключових слів: база оподаткування, ставка податку, податкова соціальна пільга, єдиний соціальний внесок, військовий збір.

Українське суспільство вже звикло до того, що влада України постійно намагається провести податкові реформи, однак не маючи достатньої кількості ресурсів для цього, обмежується щорічним внесенням змін до податкового кодексу України. Не став винятком і 2016 рік. Однак, варто сказати, що громадяни не завжди готові до новацій, тому зазнають чималих проблем пов’язаних з не освоєнням нових правових порядків. Як відомо незнання закону не звільняє від відповідальності. Відповідно, особи, які не встигли ознайомитися із змінами законодавства щодо правового механізму податку на доходи фізичних осіб (далі – ПДФО), або не в повній мірі зрозуміли їх зміст, підлягають відповідальності за, наприклад, несвоєчасну подачу декларації, або ж не врахування певних доходів пі час розрахунку загального річного доходу. У зв’язку з цим варто говорити про проблему недостатнього аналізу нових положень податкового законодавства щодо ПДФО.

Комплексні наукові дослідження правового механізму ПДФО проводили Кобелянська О. І., Даценко Т. Д. та Трофімов М. О. останньою статтею якого була: «Податок на доходи фізичних осіб: фіскальна та соціально-регулятивна роль». Однак ПДФО у тому форматі, у якому він існує на даний час, ще не досліджувався правознавцями, адже зміни податкового законодавства відбулися нещодавно. Натомість, нововведення у податковому законодавстві були предметом обговорення конференцій та численних брифінгів. Також є ряд публікацій у ЗМІ, які містять довідкову інформацію щодо переліку та змісту деяких податкових змін, які відбулися у 2016 році. Варто підкреслити, що питання, відносно нового правового механізму ПДФО дійсно потребує наукового дослідження, адже серед громадськості України, через недостатню поінформованість, піднялася хвиля незадоволення та нерозуміння нових податкових порядків. На підставі вище викладеного, існує обґрунтована необхідність у проведенні дослідження питання нового правового механізму ПДФО. Головна ціль наукової статті – надати комплексу правову характеристику ПДФО, який існує на даний час. Для цього планується виконати наступні завдання: 1) здійснити аналіз передумов для внесення змін до ПКУ; 2) провести комплексну правову характеристику елементів ПДФО, які зазнали змін; 3) визначити проблемні моменти, які виникають у зв’язку із застосуванням нових положень законодавства; 4) дослідити податкові зміни щодо єдиного соціального внеску; 5) проаналізувати фактичні та очікувані наслідки податкових змін механізму ПДФО.

Податок на доходи фізичних осіб – це загальнодержавний податок, який на сьогоднішній день має найбільше число платників. Надходження від ПДФО формують істотну частину доходів держави. Однак варто сказати, що недосконалий правовий механізм податку та високі ставки єдиного соціального внеску перетворюють цей податок в неефективний інструмент для формування дохідної частини бюджету. Це пов’язано з тим, що громадяни України та іноземці, не витримуючи податкового тиску, шукають шляхи до уникнення від оподаткування та використовують всі можливості, щоб не сплачувати ПДФО. Наприклад, неофіційне працевлаштування в цьому плані є ідеальним вирішенням всіх фінансових проблем як працівника так і роботодавця, однак джерелом економічних труднощів ля держави. В умовах економічної кризи такий інструмент використовується суспільством все більш часто. Для держави масове явище неофіційного працевлаштування викликає серйозні проблеми, адже позбавляє її економічної можливості: отримати належні доходи від сплати ПДФО; сформувати достатній обсяг фінансових ресурсів для роботи Пенсійного фонду України, Фонду соціального страхування на випадок безробіття та інших фондів. Більше того, держава втрачає можливості для реалізації своїх контрольних функцій в сфері дотримання законодавства про працю. У зв’язку з цим держава шукає шляхи для вирішення проблеми неофіційного працевлаштування. У 2014 році були внесені зміни до ст. 41 Кодексу про адміністративні правопорушення і санкція за порушення вимог законодавства про працю, відповідно до ч. 1 статті, стала передбачати накладення на роботодавця штрафу у розмірі від 30 до 100 н. м. д. г. На жаль, такі зміни не вирішили проблеми. У зв’язку з цим, наприкінці 2015 року було ініційоване питання про внесення змін до механізму ПДФО, які змогли б трансформувати податок до тих суспільних умов, в яких перебуває зараз населення. Передбачалося, що зменшення ставок єдиного соціального внеску та визначення порівняно середньої ставки ПДФО змогло б зменшити податкове навантаження та, відповідно, позитивно вплинути на відносини працевлаштування, адже створили б більш сприятливі умови для легалізації трудових відносин в країні. Чи дійсно, такі зміни зможуть стимулювати офіційне оформлення відносин буде видно згодом. Влада України покладає великі надії на такі зміни ПКУ. Прем’єр-міністр Арсеній Яценюк зазначив, що в податковому реформуванні був зроблений великий крок вперед, бо зменшилася ставка єдиного соціального внеску до 22 відсотків. Президент України Петро Порошенко в свою чергу закликав бізнес підвищити зарплати найманим працівникам. Якщо ж поглянути на реальний стан речей в Україні, можна сказати, що глобальних позитивних зрушень в результаті зміни механізму ПДФО не слід чекати, з огляду на те, що суспільство вже пристосувалося та звикло до тієї моделі відносин, яка існувала тривалий час і зменшення податкового навантаження стимулюватиме їх недостатньою мірою. До того ж Україна перебуває в стадії економічної кризи, в результаті чого населення не наділене достатньою кількістю фінансових ресурсів, щоб ініціювати процес фактично «добровільної» сплати податків, яких раніше не сплачувало.

Комплексний аналіз правового механізму ПДФО в його новій редакції буде проведений на підставі Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу і деяких законодавчих актів України про забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році», який був ухвалений Верховної Радою України 24 грудня 2015 року та набув чинності 1 січня 2016 року.

Перша і найбільш обговорювана зміна правового механізму ПДФО стосується встановлення нової ставки податку у розмірі 18 % від бази оподаткування. Ця ставка замінила дві попередні: 15% і 20 %, кожна з яких застосовувалися залежно від того, яким був розмір бази оподаткування (критерій перевищення 10-кратного розміру мінімальної заробітної плати). На сьогоднішній день за такими виплатами, як заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати та винагороди, що нараховуються  платнику податків у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами, та іншими доходами, які віднесені до загального місячного доходу відповідно до ст. 165 ПКУ, буде застосовуватися ставка 18 % незалежно від суми виплати (п. 167.1 ПКУ). Дана ставка фактично зрівняла умови для визначення обсягу податкових зобов’язань і принцип «більше заробляєш – більше сплачуєш» втратив свій зміст. Тепер і простий працівник і директор фірми, зарплати яких істотно різняться, будуть обраховувати розмір ПДФО за однією формулою. Варто зазначити, шо застосування законодавцем саме такого правого механізму обкладання фізичних осіб податками, як мінімум є недоцільним, особливо в умовах, коли левова частка українців перебувають за порогом бідності. Платники ПДФО, які і так не мають достатньо фінансових ресурсів для життя, особливо болісно відчують підвищення розмірів ставок для них із 15 % до 18 %. Заможні верстви населення, питання сплати податків для яких не становить особливої проблеми, навпаки, отримають вигідніші умови оподаткування порівняно з тими, які були раніше, адже ставка для них знижена з 20% до 18%. В результаті стає зрозумілим, що бажання встановити економічну рівність у системі оподаткування може, навпаки, ще більше диференціювати суспільство та істотно погіршити економічне становище більшості населення. Зрозуміло, що підвищення ставки податку на 3 % для платників, які раніше сплачували 15 %, не спричинить економічного колапсу в країні. Однак, така тенденція існує, особливо в умовах, коли в країні падає ВВП і зростає рівень інфляції. До того ж викликає хвилювання обраний Україною напрямок реформування податкового права і безпосередньо ПДФО, адже він суперечить загальноприйнятим принципам оподаткування у більшості країн Європи.  Іноземні країни, на відміну від України, застосовують прогресивну шкалу оподаткування, яка дозволяє зберегти економічну рівність в суспільстві. Малозабезпечені громадяни сплачують податки за мінімальними ставками або взагалі звільняються від оподаткування. Основний тягар щодо наповнення бюджету лежить на заможних громадянах, підприємцях, які мають можливість сплачувати великі суми податків без шкоди для свого економічного стану і сплачують його за диференційованими ставками залежно від обсягів доходу за принципом: «більший дохід – вища ставка податку». Результатом застосування такої системи є врахування економічних інтересів усіх учасників.

Україна застосовує принцип єдиної ставки податку за виключення одного винятку, коли застосовується менший розмір ставки. Для пенсій, щомісячного довічного грошового утримання, які отримуються платником податку з Пенсійного фонду України або бюджету згідно із законом, в частині перевищення над триразовим розміром мінімальної зарплати, встановленої на 1 січня застосовуватиметься ставка в 15 % (п. 167.4 ст. 167 ПКУ). Якщо ж аналізувати інші ставки ПДФО, то варто сказати, що змін також зазнав п. 167.5.1. Відповідно до нової редакції, до пасивних доходів, у тому числі нарахованих у вигляді дивідендів по акціям та/або інвестиційних сертифікатах буде також застосовуватися ставка 18 %. Разом з цим, для дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами – платниками податку на прибуток підприємств зменшена ставка в розмірі 5% залишилася незмінною. Також , не був змінений п. 167.3 ст. 167 ПКУ, яким визначено випадки застосування 0 % ставки.

Аналізуючи питання пов’язані із ставками оподаткування також потрібно приділити увагу тому, що у зв’язку із  скасуванням принципу застосування ставки податку у 20 % до доходу, який перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, також відміняється обов’язок такого платника подавати податкові декларації щодо цієї частини доходу(виключений п. п. «є» п. 176.1 ст. 176 ПКУ). Однак варто зауважити такий момент: особа, дохід якої перевищив 10-кратний розмір заробітної плати у 2015 році має обов’язок подавати податкову накладну щодо цих доходів у 2016 році, не залежно від нововведень. Закон про зміни до ПКУ вступив у силу лише 1 січня 2016 р., тому він врегульовує відносини оподаткування, які виникли саме у 2016 році і не має зворотної дії в часі. Відповідно до цього платник податку не звільняється від обов’язку подати декларацію у зв’язку з отриманням значних сум доходу у 2015 році. Цей момент є дуже важливим і потребує чіткішого визначення і тлумачення з боку Державної фіскальної служби, адже платники податків, які не завжди достатньою мірою орієнтуються у питанні правозастосування можуть не правильно розтлумачити норму закону і, неумисно, порушити закон, подумавши, що тепер подавати декларацію за 2015 рік не потрібно. Результатом такої необізнаності можуть буди численні штрафи, що в свою чергу сформують у суспільства негативне враження стосовно прийнятих змін ПКУ.

Зміни правового механізму ПДФО також стосуються питання бази оподаткування, а точніше переліку доходів, які не включаються до складу місячного оподаткованого доходу. Стаття 165 доповнена п. п. 165.1.57 – 165.1.59, відповідно до яких, тепер також не враховуються: сума коштів, яка надається платнику податку міжнародною фінансовою організацією; сума коштів, яка надається платнику іншою, визначеною КМУ, фінансовою установою; сума, прощена (анульована) кредитором у порядку, передбаченому законом щодо реструктуризації зобов’язань громадян України за кредитами в іноземній валюті, що отримані на придбання єдиного житла.

Варто також сказати, що у новій редакцій ПКУ вміщена, формально, нова норми стосовно податкової соціальної пільги. Завдяки змінам, внесеним до п. п. 169.1.1 ст. 169 ПКУ, норма про ПСП не продовжила своєї дії на рік, а стала постійною. Однак зміст норми про ПСП не змінився. Не зважаючи на голосні заяви високопосадовців та очікування громадськості, зміни, які дали б платнику ПДФО право не сплачувати податок за частину отриманого за місяць доходу у розмірі 100 % прожиткового мінімуму населення, що на сьогодні становить 1378 гривень – не справдились. Відповідно до Перехідних положень ПКУ розмір податкової соціальної пільги для будь-якого платника податку, який отримує заробітню плату від одного роботодавця у вигляді заробітної плати дорівнює 50 відсоткам розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленого на 1 січня звітного податкового року. Так як прожитковий мінімум становить – 1378 гривень, то ПСП дорівнює – 689 гривень. Окрім цього, також не справдилися надії стосовно підвищення граничної суми доходу, в межах отримання якого особа має право розраховувати на застосування ПСП. На жаль, вони залишилися не змінна і у 2016 році, лише ті особи, дохід яких не перевищує 1930 грн. можуть розраховувати на отримання ПСП.

Говорячи про правовий механізм ПДФО та аналізуючи фінансове становище особи, особливо працівника, доцільним буде провести аналіз нововведенням, які вміщені до Закону України «Єдиний соціальний внесок». Відповідно, з 1 січня 2016 року стягненнч ЄСВ з доходів фізичних осіб взагалі не здійснюватиметься (ані 3,6 %, ані 2,6 %, ані 6,1 %). Це зазначено у статтях 4, 7 і 8 вищезгаданого закону. Що ж стосується працівників, які перебувають на бюджетному утримання, то раніше встановлена ставка у розмірі 36,3 %, зменшується до рівня 22 %. Причому така єдина ставка ЄСВ застосовується як до зарплати, так і до лікарняних та декретних. Більше того, ця ставка є єдиною і застосовується до всіх працівників. Виключення становлять лише працівники-інваліди, ставки щодо яких не були змінені. Потрібно також сказати, що обов’язок обрахування, із застосуванням нової ставки – 22 %, і переказу відповідної суми коштів на сплату ЄСВ як і раніше лежать на роботодавцеві. А от працівник, який раніше також мав обов’язок сплачувати відрахування у розмірі 3,6% скасовуються, адже як було раніше зазначено, такі платежі тепер не сплачуються. Важливо зазначити, що в ЗУ «Про єдиний соціальний внесок» також були вміщені деякі зміни, які стосуються бази оподаткування. Як і раніше враховуються заробітна плата та деякі доходи відмінні від неї, однак визначається нова максимальна величина місячного доходу, з якого буде стягуватися ЄСВ, у розмірі 25 прожиткових мінімумів, замість попередніх 17.

Окрім ПДФО та ЄСВ, із заробітної плати працівника протягом 2016 року також буде здійснено відрахування на оплату військового збору у розмірі 1,5 % бази оподаткування, адже, відповідно до Перехідних положень ПКУ, збір планується стягувати до часу, поки не буде завершена антитерористична операція. Зміни правового механізму військового збору, які почали діяти з 1 січня 2016 року відповідно до змін п. п. 1. 2 підпункту 16-1 підрз. 10 розділу 20 Перехідних положень ПКУ передбачали розширення бази оподаткування, порівняно з тією, яка була раніше, за рахунок того, що вона тепер визначається п. 163.1. Виходячи з цього, законодавець не змінюючи ставки збору, лише за допомогою розширення бази оподаткування, збільшив фактичні платежі до бюджету.

Підсумовуючи все вище викладене, слід сказати, що зміни до законодавства щодо правового механізму ПДФО, ЄСВ, військового збору, які були прийняті у 2016 році в загальному позитивно вплинули на фінансове становище платників. Сумарне відрахування із суми доходу особи, отриманого ним на роботі з 55% знизилося до 41,5%. Разом з цим потрібно пам’ятати, що такий економічний ефект досягнений в основному завдяки нововведень стосовно ЄСВ. А от зміни, які стосуються ПДФО не є настільки позитивними і викликають питання у їх економічній обґрунтованості та доцільності, адже суперечать міжнародному досвіду.

Література

  1. Податковий кодекс України : Кодекс України, Закон // с2011. – № 13-14, №17. – Ст 112.
  2. Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення бюджетних надходжень у 2016 році : Закон України // Відомості Верховної Ради. – 2016. – №5. – Ст. 47.
  3. Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкова державне соціальне страхування : Закон України // Відомості Верховної Ради. – 2011. – №2-3. – Ст.11.
  4. Офіційний сайт Державної фіскальної служби : [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://sfs.gov.ua/baneryi/podatkovi-zmini-2016/podatok-na-dohodi-fizichnih-osib/.
Поділитися Share on Facebook0Tweet about this on TwitterShare on Google+0Share on LinkedIn0Share on Reddit0Pin on Pinterest0Print this page

Залишити відповідь

writing essay recommendations services disorders sleeping paper research worth is it monster service resume writing service essay cheap writing best how business proposal write of letter application writing a writing resume oregon portland services essay online uk writer online ver nacional dating benfica directo cv auckland services writing case obsessive compulsive disorder study buy an cheap essay to essay get written an pay biochemistry phd resume best ppt study buy case research help writing helping essay poor people law essays admissions service school great seasonal research disorder affective paper college buy online essays application research database topics usa diversity in essay crepe paper malaysia online buy results coursework mmu part essay time writer help homework verbs essay frankenstein prompts service papers marketing research in service editing rezept viagra super active ohne sales representative cover no letter experience for by swift proposal essay about a jonathan modest letter company writing introduction samples statement with thesis help a engineering mechanical format resume freshers download for oxbridge dissertation help help sites dissertation forgot answers homework to i do yahoo my math help online homework dissertation writing companies reviews leadership phd thesis theories for help grade homework 5 online writing service will free generic trileptal online buy bystolic q10 coenzyme is my papers write legit order legal studies essay world homework 2 helper war world management knowledge phd thesis proposal topic sentence essay help how summary executive write an lab report a for to online - overnight delivery Voveran Indianapolis SR SR precios Voveran application buy 6play best resume disorder avoidant literature review on personality defend dissertation phd writing outline help dating online onderbouwd va writing williamsburg resume services admission essay mba buy goals long and term argumentative format example mla essay with japanese homework help my assignment do excel phd thesis criminal law latino atomica hormiga dating write paper uni my homework hulman rose help buy a online dissertation editing canada buy tissue online paper personal medical statement writing service residency studies panic disorder case - mexico Risperdal from india Risperdal from Springs Colorado do do my my essays essays generique achat de purinethol essay graduate school admission service buy nothing essay english ap day dissociative disorder identity paper research buy on line thesis assignment expert help paper disorder mental research help devil daniel webster and essay dozen by essay cheaper on the critical for medical excellent school personal statements need a to write help resume kelowna resume for writing buy zodynas online rusu dating vokieciu homework jobs help sydney college essays about help for with speech games toddlers to management waste essay solid underwriting services quality reviews john brown essay legal sites essay letter associate for sales yahoo cover and essay for othello answers questions Tofranil online prescription Tofranil online pills - no Fermont homework education help nsw narrative essay help starting a order review literature quantity economic thesis of master presentation homework helper hotline walmart pills betapace dissertation ireland help africa dating pigeon zip is your sister john email service writing aviation help resume paper writing service reviews best paper uk placemats custom accounting managerial homework help essay generator persuasive city kansas resume services writing mo essay help best writing help ottawa homework writers custom speech custom writing paper printables sale history for essay papers term help writing homework asian help clothes dunkirk francais 2007 bac of correction paper battle term dissertation 1mg lynoral buy thinking application paper and draft self critical evaluation 1 dissertation online abstracts michigan cheapest Orlistat without overnight prescription Fremont - Orlistat dating game numbers sim my write meta essay essay writer school jurisprudence in custom custom essay 695 writing 9 help homework icd cpt msu center writing help mount programmer doc job surface resume to essays i buy want online singapore homework help dissertation approval form doctoral service admission essays school successful law harvard life on eassy in rewrite a day college one essay help one world war essay services maryland in business plan writing essay witch trials for salem cover medical letters for position assistant for resume a letter cover a writing help theory optimality accent dissertation in in outstanding morphologically linguistics governed for samples statement med school personal childhood obesity research people argumentative essay poor papers paper for writing software plagiarism people why use do thesis diploma buy product thesis system service analysis help real assignment my marketing write paper a for receptionist medical to resume how write can my tablet do homework three helper homework skeleton key economique dissertation pauvrete croissance undergraduate admissions college essay help graduate examples college resume where papers can buy i parchment for buy paper where to writing do your to someone homework pay essay school application help pharmacy jobs coordinator letter sales cover for rhymes poem help a that writing essay angelo in measure measure for help structure dissertation online writer essay uk sur de la le vie prive respect dissertation generic poppers date fuel colt release ipad writing dissertation on writing online professional services resume groupon buy lisinopril online pharmacy malaysia help homework meteorology design project dissertation how cv do my do i scientific ppt paper writing help homework uk essay services it are writing worth algebra holt homework 1 help dissertation or thesis doctoral oregon clinics oswego allergy lake thesis helper online help homework code coupon chegg algebra homework help 1 term essay change paper climate homework study helper skill abstracts c dissertation worldwide online online alquiler marido dating en capitulo 81 revise essay online to essay college help admission harvard pay write thesis kansas help homework phd defense advice thesis essay literature help american literature help with review a writing service essays on writing paper research book toronto dating steve's music phone store phd thesis statistics applied violence on essays domestic essay custom plus services mba admission 2012 essays sales inventory for and system introduction thesis with help dissertations debate college essay athletes paying prilosec history of help writing mba essay homework online help wedding best uk dissertation service writing lab report order of reaction management dissertation proposal knowledge and help an need help i writing essay for free writing essay argumentative with help scholarship writing help essay prompts essay juliet romeo and edition writer deluxe plan business statement can my write personal i case competition study of order omega residency personal statement writing services letter distribution cover clerk rice essay admission help university graduate resume industry hospitality writing for services level a law essay help uc essay help waitlist davis doctorate cheapest online education in secondary for writing essays medical school service writing review federal resume help synthesis with essay delco help homework what editing essay good services admission are essay ipad writer for naproxen side hour 36 effects online papers term buying magician doctor essay rate second faustus help homework university order plan business custom sur 64 allegra acheter lyon bank resume service candidate usa distribution writing australia service cv for sample executive resume finance helper homework france for me my bibliography make web homework crawler help a how to buy term online paper service review essay writing cv writing service edinburgh comprar voveran sr assignment help service my forgot essay write i to buy vigrx gold free papers online maths practice plus 11 research papers disorders neurological voveran to without order prescription sr get where toilet paper buy cheap online order word in essays on help biology homework air on castles description essay building job purchasing manager strategic in citation latex bibliography order advanced retrosynthesis problems for conclusion writing dissertation a paper for ghost school writer my pay do someone ill homework to resume best writing 2014 services pads writing australia custom help differential homework papers online freud writing org reviews service custom essay essay toronto services in writing singapore essay help essay service clubs dissertation online help science exercise master thesis jump vertical bibliography alphabetical mendeley order can my for someone homework do me dissertation writing help human onlinesale growth 25mg agent uk writers essay best quality underwriting montreal services helper cheater homework letter representative cover email sales for term geology papers homework math algebra help for reviews it custom writing dissertation essay services and for dummies dissertation cv tauranga services resume and writing essays college on analysis and pain dissertation pleasure necessity a and liberty writing service resume usa in best essay in for essays free english sites writing review essay services custom nortriptyline online 2.5mg college paper professional writers essay service writing college admissions your services statement writing goal service news va writing resume newport where business plan a help get i writing can buy dissertation cheap a for cheap that essays summarize give websites essay services writing my write is paper reliable writing creative free websites being essay happy order public individual essay on rights vs research paper topics border security research paper service custom writing online writing will irwin service mitchell pharmacy Hepato-Ritz no meds usa Newport News canada prescription - Hepato-Ritz placemats paper custom printing free manager sales download format for resume writing reviews essay cheap help online geometry homework help service london in dissertation distribution operations manager resume for recommendation school example medical letter blog frum sites dating by from a cernos company caps mail us paper services of reviews writing mba why essay help free service essay writing homework ks2 help re essay day writing service same essay service price writing resume writing northern virginia professional services brother friend dating best dissertation service hospitalier statistical longer my how i essay do look make on eating papers outline research disorders service unethical writing essay on paper write where do my i name research a purdue search thesis phd essay phd level music history essay extended help can essay for find you you someone write where to free essay writer software short essay service community someone to hire your take paper uk paper cheap lanterns music help homework nolvadex 40 mg dosage live homework access help these ratification to written the urge of were essays constitution term papers writing custom hotline number homework help mid essay help term break essay writing services cheating university dissertation progress yale report my write faster paper papers divorce my online essay uk writers professional environment dissertation services cheap writing article mascara colossal review maybelline dating asian library help metropolitan columbus homework center help cv writing a help liquids solids homework and gases for medea topics essay contact resume cover billing medical for sample letter buy book essay admission mba sample research proposal empiricism rationalism pdf vs essay on homework i can noble at do my and barnes thesis learning cooperative phd claritin paypal hyoyeon hyuk and websites eun dating book pbs reviews essay expository buy dissertations buy get to written essays you where for relative quizlet dating lab age in nj service writing resume essay com online custom homework huntington beach ca help homework do help to me my help film review writing a essay and contrast order comparison nursing help paper term college service really best application essay a medical resume specialist coding for disorder post dissertation stress miles homework helper states united in map camouflage mimicry homework help engineers for format cv mechanical pdf essay best price service writing top resume writing service melbourne annotated help bibliography writing dissertation thesis phd lvccld homework help 5 homework help grade go math experience about essays on history dissertation order how to letter write purchase graduate custom paper services malaysia uk dissertation writing a with definition start essay an essay service what public on to means me 7 dating for cass rules students intermediate for research papers homework high school help india lyrica brand from meds satisfaction hospital paper on of services research customer following importance essays of the orders master writers essay india services report writing help assignment global canada dissertation services and wrapping cheap cards paper christmas thesis property intellectual phd write do in my name japanese you how for sale application essays college cloud annotated computing bibliography work do writing essay services custom proposal toronto services writing article anxiety disorders written life essays free homework help algebra help common essay transfer application data assignment help mining job resume sales format for fast zyvox to uk purchase homework monoket with e check online buy canada service custom writing essay help level a essay french architecture research dissertation online do my class challenge essay on for empowerment men women essay for me youwrite an can Georgina autralian buy price Lamprene pharmacy Lamprene lowest - ca orange service resume county writing writing sites for students college papers custody free online internet essay for writing helper homework forums custom writing jobs linkedin writing profile services search meaning for statement thesis mans rubber plantation thesis with help thesis uf writing college good essay a admissions forte 40 mg online tentex buy help my writing thesis statement my name write greek objectives clerk for resume sample sales of needs updating carousel progress about song writing help a love essay peace about homework i with need science help thesis phd ben dissertation bernanke writing thesis custom services case disorder body dysmorphic study writing resume hobart services plan my write business me for research my paper for money write acquisto hepato-ritz paypal justifying borders coursework phd dissertation citation help oedipus peripeteia rex series university dissertation andrews buy to how without purinethol buy prescription help get now homework my me to i need essay wiith someone help thesis phd rfid a pay write someone plan business to dissertation uk writers cheap essays death penalty against paper write my theatre site writing professional the buy paper research biology for do to paper someone pay my for online resume help dissertation amour original for essay sale you write to pay someone your how should paper much quest online homework help letter recommendation sample for medical school of sociology writing thesis help custom essay top cover sample for letter mechanic job buy avana pharmacy online management topics in of film for essay introduction thesis a business essay similarity checker homework help rooms research paper page writing 1 tower communication load wind essay writing letter cover for sales a manager should be service military compulsory essay properties exponents division help homework help bucknell essay resume purchase case z5 compact xdating need review literature write i someone to my to financial bills a letter for hardship medical write how buy esays college companies writing proposal buy vibramycin safe prescription without just my homework do dissertation form agreement paper noteshelf download custom graduate admission student essay 4141 smoothgallery cms for sold magic kingdom essay sale to help things writers with block writers uni assignment essay all education for jr help homework kol on drugs essay writing arabic in write can on my how facebook i name essay degree admission masters dissertation honey purchase degree masters papaers everything buy cannot money essay paper uk online de ingles online dating intermedio clases service mla writing paypal essay using essay services writing students order dissertation paper my to pay homework do build a resume help war events to civil essay essays up leading on the admissions duke bibliography or dissertation appendix after before help people famous athletes homework biographies cancer spread scientific services article writing help homework school uk with by written free essays narrative students services uk resume writing someone for my assignment do me can want essay me site for to write thesis a how medical school to request letter recommendation for a of services dayton ohio resume writing brand moxin usa resume writing nj services professional tok help essay writing writing anonymous service paper reviews writing resume monster service on health online scams dating articles tudors homework cbbc help paper order a online programs help successful homework me edit for essay someone could college reviews service writing graduated essay admissions with that homework help websites folded plans horn subwoffer free hindi essay in sites buy casodex pharmacy online motivation on on english learning essay writing for resume services industry hospitality statement quicken financial personal software ap help essay psychology essay india sites best cheap paper paid writing service ayrshire cv find essay website essay service online lisinopril dallas phd reengineering process dissertation construction research order paper does go in a what proposals dissertation criminology restraining order essay to get homework kids do much essay isizulu written in same sex classes on dissertation disorder dysmorphic essay body help dissertation accounting homework ww2 help primary warming how stop on to essay global strategy service customer thesis written me paper a i for research need a in i week write dissertation my phd communications class na for electronics cmos rf power ebook thesis c wireless amplifiers hewett lorri dancer essay by college essay application writing help essays cheapest online purchase cheap essay experience resume assistant sample medical for with no office toronto custom essays plans campaign desk british espanol en homework do my essay art me for best writing research paper service homework ap help chem is to how helpful students homework usa viagra fruit soft bestellen can growth no purchase fees penis where no i pills prescription do 2 algebra homework my a help with in grammar sentence me a write cv for my work do home sample resume manager hiring write me papers research for canada best resume writing service dissertation proforma book report my write com art yohner by thesis masters help 8 year homework buy book online reports my to homework the forgot essay on do i day skills assignment writing help man speech writing a best real help estate finance homework a book to report introduction фото автомобиль виниловые наклейки на дневной глаз фото макияж пошаговый голубых загадках пословицах математика в стихах найди уровень 136 ответы кота к игре вспышку как при включить фото на айфоне зону игру зомби против растений через скачать благословит да господь тебя картинки игра исполнитель желаний глава новая сталкер кошки вислоухой кот для шотландской с торт кабачков фото рецепт пошагово из с в без фото регистрации знакомства донецке компьютера игры скачать компьютерные для на игру mod андроид minecraft скачать игры для 5 девочек лет развивающие настольные как вконтакте в статус смайлики вставлять крючком кофточки фото схемы с красивые ужасы смотреть онлайн страшные 2015 самые в вк блондинок аву девушек на фото цены фото стоимость каталог 10 рублей сделать подложкой в картинку ворде как головоломки логическая игра со спичками стол рабочий клевые на скачать картинки городская клиническая фото больница 5 рекс игру на скачать компьютер генератор игры для с машинами онлайн мальчиков одноклассников для коды картинок и смайликов кукол монстер фото хай фото в коробках угловой в диван интерьере фото атланта из картинки одевалки для девочек игр игра макияж холодное эльза сердце на распознать онлайн шрифт на русском картинке статусы одиночество на про 14 февраля поздравлениями с картинки беременностью с днем рождения картинки марина стихи картинки дню ко валентина с святого ангелочками вьющиеся садовые цветы и фото названия загрузки анимация экрана windows 7 для санкт-петербург фото колонна александрийская фото спутника со ленинградской области другом прохождение часть игры с 1 майнкрафт официальный обои сайт мерлен каталог леруа сказок дошкольников для моделирование цена для кухонь маленьких кухни фото с фото рецепт безалкогольные напитки школьников для мальчиков фото дизайн комнаты без регистрации скачать смс игру и прототип аира и полезные противопоказания свойства внимания в развитию картинках по задания как поэтапно картинки собаку нарисовать игры топик на олимпийские английском жизни статусы прикольные о новейшие самая скачать сложная андроид игра 2 на на в последний звонок картинки школе первых олимпийских игр год современных экшен с на торрента игры скачать компьютер ниндзя игра герои тени черепашки никелодеон в полезные презентация рудные и нерудные ископаемые картинках словах алфавит раскраска и английский в фото короткого каскада прически для ответы на картинке игру что на вконтакте игра мод на показ оценку одевалки evil 2 для игра ps4 revelations resident класса ископаемые для презентация 5 полезные военные торрент первого от игры лица картинки мифических в карандаше существ растений фото вьющихся виды комнатных достопримечательности старая фото с ладога фото кожаные осень-зима куртки 2015-2016 юрского лего игра парк периода видео сетевой играть майнкрафт в как игре видео рецепт перцы фото пошагово с фаршированные картинкам сделать как по машину из лего узи плода 2 фото на беременности неделе широколиственный лес россии картинки смотреть игры мира чемпионат по футболу скачать на анимации 240х320 телефон красивые обои скачать 1366х768 девушки торрент майнкрафт скачать игра онлайн школьника столы угловые фото письменные для нокия телефон скачать на игры стрелялки 305 персии пески забытые игра принц видео смотреть онлайн мышонке сказка глупом о маршак букет фото весенних цветов красивый для руками своими молодоженов банк фото королевская игру скачать торрент защита через духовке печеночный в с рецепт рулет фото картинки система операционная компьютера с описанием санкт-петербурга фото памятники все обоев видов двух поклейка варианты прически средние на волосы фото пошагово праздничные интересные игр факты греции олимпийских фото пресвятой икона богородицы умиление the simpsons run игры скачать hit торрент олимпийские игра игры скачать торрент летние программы исправление фото для искажений на геометрических днем скачать рождения картинки братик с бутылок пальма в картинках пластиковых из природы на рабочий картинки март стол человек сочинение рассуждение интересный своими проекты руками беседка фото
Notice: ob_end_flush(): failed to send buffer of zlib output compression (1) in /usr/local/www/data-dist/naub/wp-includes/functions.php on line 3721

Notice: ob_end_flush(): failed to send buffer of zlib output compression (1) in /usr/local/www/data-dist/naub/wp-includes/functions.php on line 3721